Вопрос: С какого момента ИП на ОСН вправе начислять амортизацию по основному средству, приобретенному в кредит?
Ответ: ИП на ОСН по основному средству, приобретенному в кредит, вправе начислять амортизацию в соответствии с общим порядком начисления амортизации - начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.
Обоснование: В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели налоговую базу (в частности, по НДФЛ) должны определять на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок). В соответствии с п. 41 Порядка начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование. Особенностей начисления амортизации в зависимости от условий приобретения основных средств, в том числе при приобретении их в кредит, ни Порядок, ни НК РФ не устанавливает.
С этим согласуется и то, что согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа заемщик получает от заимодавца деньги в собственность. На основании п. 2 ст. 819 ГК РФ эти положения распространяются и на кредитные отношения. То есть, приобретая основное средство в кредит, индивидуальный предприниматель расплачивается деньгами, которые после заключения кредитного договора являются его собственностью, в связи с чем общее условие о фактическом произведении расходов в данной ситуации выполняется в полном объеме.
Таким образом, при приобретении основного средства в кредит индивидуальному предпринимателю на ОСН следует производить начисление амортизации в отношении этого основного средства по общему правилу, то есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование, независимо от размера и сроков погашения кредитных обязательств.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.03.2021
