Вопрос: Организация планирует получить валютный заем у иностранной организации - резидента Гонконга. Организации не взаимозависимые. Какие обязательства и отчетность по начисленным процентам по займу возникают у российской организации в целях налога на прибыль?
Ответ: У российской организации не возникает обязанности налогового агента по налогу на прибыль, однако она обязана представить в ИФНС России по месту учета налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Обоснование: Доходы, полученные иностранной организацией по договору займа, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).
При этом ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в налоговом законодательстве.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Гонконге 18.01.2016) проценты, возникающие в договаривающейся стороне и выплачиваемые резиденту другой договаривающейся стороны, подлежат налогообложению только в этой другой стороне. Таким образом, у российской организации не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль.
Согласно п. 1.1 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ. Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного организации - резиденту Гонконга дохода.
Т.В. Липкина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
18.03.2021
