Вопрос: Российская организация приобретает у литовской организации по лицензионному договору право использования изображений (фотографий) в сети Интернет, которые размещаются на сайте литовской организации. Будет ли это признаваться услугами в электронной форме? Подлежат ли они обложению НДС?
Ответ: Приобретение российской организацией права использования изображений (фотографий) в сети Интернет у литовской организации в рамках лицензионного договора признается услугами, оказанными в электронной форме, и является объектом налогообложения по НДС.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория РФ (Письмо ФНС России от 29.05.2019 N СД-4-3/10374@).
В п. 1 ст. 174.2 НК РФ представлен перечень услуг, которые относятся к услугам, оказываемым в электронной форме.
Так, согласно абз. 12 п. 1 ст. 174.2 НК РФ к услугам, оказываемым в электронной форме через Интернет, относится, в частности, предоставление прав на использование электронных публикаций, графических изображений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра через сеть Интернет.
Согласно условиям рассматриваемого вопроса российская организация приобретает у литовской организации право использования изображений (фотографий) в сети Интернет, которые размещаются на сайте иностранца, то есть, учитывая вышеизложенное, приобретает услуги в электронной форме. При этом право использования приобретается в рамках лицензионного договора.
В этой связи следует отметить, что пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень работ, услуг, оказываемых в рамках лицензионного договора, которые не подлежат обложению НДС. При этом в указанном перечне не поименована услуга по предоставлению права на использование электронных публикаций, графических изображений (фотографий) через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним. Поэтому можно резюмировать, что если предметом лицензионного договора являются права на использование объектов интеллектуальной собственности, не освобожденные от НДС по пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (не перечисленные в пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ), то реализация таких услуг является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, приобретение российской организацией права использования изображений (фотографий) в сети Интернет у литовской организации в рамках лицензионного договора признается услугами, оказанными в электронной форме. При этом, поскольку рассматриваемые услуги не поименованы в пп. 26, 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ, их реализация является объектом налогообложения по НДС.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
19.03.2021
