Вопрос: Физическое лицо является инструктором по йоге, ведет занятия онлайн и офлайн, а также планирует организовывать для своих клиентов выездные йога-туры по России. Может ли он для такой деятельности зарегистрироваться как самозанятый и применять НПД?
Ответ: Физическое лицо может применять НПД для оказания услуг по проведению онлайн- и офлайн-занятий йогой и услуг по организации йога-тура. По деятельности, непосредственно связанной с проведением и сопровождением туров, применение НПД неправомерно, поскольку такая деятельность фактически является посреднической.
Обоснование: Специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход установлен Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ).
Для применения НПД нужно зарегистрироваться через мобильное приложение "Мой налог" или через личный кабинет налогоплательщика.
Налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Следовательно, Законом N 422-ФЗ не запрещено применение НПД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по проведению онлайн- и офлайн-занятий йогой при соблюдении всех требований Закона N 422-ФЗ.
Что касается йога-туров, то возможность применения НПД будет зависеть от способа участия инструктора в организации тура.
Инструктор может заключить с клиентами договор об оказании услуг по подбору маршрута, мест размещения, услуг по проведению своих занятий в туре, предоставлении консультационных услуг по поездке. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). В этом случае применение НПД будет правомерно.
В соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Если при организации инструктор осуществляет бронирование билетов и проживания в туре или реализует готовый тур, добавляя к его стоимости только свои услуги, такая деятельность будет фактически признаваться турагентской.
С целью бронирования для участников тура мест проживания и приобретения билетов необходимо заключение с клиентом посреднического договора (договора комиссии, поручения или агентского договора).
На основании ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" под турагентской понимается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. То есть физическое лицо не вправе осуществлять турагентскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Также данным Законом предусмотрено, что продвижение и реализация туристского продукта осуществляются турагентом на основании договора, заключенного им с туроператором. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта по поручению туроператора. Это означает, что турагентская деятельность является посреднической. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Как указано выше, не могут применять НПД лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 5 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ). Следовательно, физические лица, фактически осуществляющие деятельность турагентов, не имеют права применять специальный налоговый режим НПД.
И.А. Прядкина
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
29.03.2021
