Вопрос: Должен ли ИП на УСН исполнять обязанности налогового агента по НДС при приобретении неисключительных прав на иностранное программное обеспечение по лицензионному договору с иностранной организацией? Может ли с него быть взыскан неудержанный НДС?
Ответ: С 1 января 2021 г. при приобретении ИП неисключительных прав на иностранное программное обеспечение по договору с иностранной организацией он обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС.
В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с ИП могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Следовательно, местом реализации приобретенных российским индивидуальным предпринимателем у иностранной организации прав на использование иностранного программного обеспечения является территория Российской Федерации.
С 1 января 2021 г. освобождение от налогообложения НДС применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
До 01.01.2021 от налогообложения НДС освобождалась реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции до 2021 г.).
Таким образом, услуги по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин, не включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, оказываемые после 1 января 2021 г., подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 01.09.2020 N 03-07-08/76516). На этом основании на операцию по передаче иностранной организацией российскому покупателю неисключительных прав на использование иностранного программного обеспечения не может быть распространено освобождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В этих условиях обязанности по определению налоговой базы, исчислению и уплате НДС возлагаются на российского индивидуального предпринимателя, признаваемого налоговым агентом, при приобретении им неисключительных прав на иностранное программное обеспечение по договору с иностранной организацией. При этом индивидуальный предприниматель в качестве налогового агента обязан исчислить, удержать из дохода, выплачиваемого иностранному контрагенту, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняет ли он обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ, то есть вне зависимости от применяемого режима налогообложения (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Исчисленную сумму НДС за иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в Российской Федерации, налоговому агенту необходимо уплатить в бюджет одновременно с оплатой стоимости приобретенных прав (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ).
В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
За неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДС в установленный срок предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, которую следовало удержать и (или) перечислить в бюджет (п. 1 ст. 123 НК РФ).
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.02.2021
