Вопрос: Ставка в договоре банковского вклада определена как ключевая ставка, уменьшенная на 0,5%. Следует ли в бухгалтерском учете банка при каждом изменении ключевой ставки и, соответственно, ставки по депозиту переводить депозит на новый лицевой счет?
Ответ: Изменение ключевой ставки в данном случае не ведет к необходимости переводить депозит на новый лицевой счет.
Обоснование: Для учета депозитов и прочих привлеченных средств предусмотрены счета соответствующего подраздела разд. 4 "Операции с клиентами" гл. А "Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (Приложение к Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения") (далее - План счетов). Так, согласно п. 4.58 ч. II Плана счетов указанные счета предназначены для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических лиц, а также депозитов индивидуальных предпринимателей. Характер привлекаемых средств определяется условиями договора. В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют. При этом на основании п. 1 Приложения 1 к Плану счетов в обозначении счета следует указывать словами: по депозитным счетам - цель, на которую получен депозит, номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения депозита.
Процентные ставки по вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом. Кредитная организация не имеет права в одностороннем порядке изменять процентные ставки по кредитам и (или) порядок их определения, процентные ставки по вкладам (депозитам), комиссионное вознаграждение и сроки действия этих договоров с клиентами - индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или договором с клиентом (ст. 29 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1)).
Согласно ст. 30 Закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом. В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам).
В соответствии с п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные гл. 9 ГК РФ, если иное не установлено ГК РФ (п. 2 ст. 420 ГК РФ).
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).
При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде (п. 1 ст. 453 ГК РФ). В случае изменения договора обязательства считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора (п. 3 ст. 453 ГК РФ).
Отношения сторон по договору банковского вклада регулируются гл. 44 ГК РФ, согласно которой по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада (п. 1 ст. 838 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, банк вправе изменять размер процентов, выплачиваемых на вклады до востребования. В случае уменьшения банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам, внесенным до сообщения вкладчикам об уменьшении процентов, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 838 ГК РФ).
В ст. 838 ГК РФ предусмотрено, что проценты на вклад начисляются в размере, определяемом договором банковского вклада. При этом ст. 30 Закона N 395-1 закрепляет требование о включении в договор условия о процентной ставке по вкладу (депозиту). Вместе с тем ни Закон N 395-1, ни ГК РФ не содержат норм, устанавливающих требование к формулировке условия о процентной ставке по вкладу. Следовательно, исходя из п. 4 ст. 421 ГК РФ условие договора банковского вклада о процентах, начисляемых на вклад, в нашем понимании, может быть определено как указанием абсолютной величины процентной ставки, так и посредством включения в договор порядка определения процентной ставки.
Изменение абсолютной величины процентной ставки по договору в связи с изменением ключевой ставки Банка России, в нашем понимании, не изменяет изначально установленного права вкладчика требовать уплаты и обязательства банка выплатить проценты по вкладу в размере, определяемом как величина действующей ключевой ставки Банка России, уменьшенной на 0,5%.
Исходя из вышесказанного изменение ключевой ставки не ведет к необходимости учета вклада на другом лицевом счете.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
26.02.2021
