Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), учесть в расходах фиксированную стоимость вызова курьера, установленную договором, если при прибытии его в офис организации от услуг курьера отказались, так как еще не была готова корреспонденция?
Ответ: Да, вправе, если такие расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснование: Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ плательщики УСН вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы на оплату почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, расходы на оплату услуг связи.
Услуга связи - деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений (пп. 32 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи").
Услуги почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств. В свою очередь, почтовыми отправлениями признаются адресованные письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры (ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи").
Следовательно, к иным подобным услугам могут быть отнесены услуги по курьерской доставке корреспонденции. Поскольку перечень услуг, подобных (аналогичных) почтовым, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не ограничен, затраты на оплату курьерских услуг по доставке корреспонденции могут уменьшать доходы при определении налоговой базы.
В соответствии с п. 1 ст. 782 Гражданского кодекса РФ заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.
Организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, однако при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, признание расходов, как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, должно иметь связь с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41347).
Пленум ВАС РФ в п. 9 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/50124).
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация, применяющая УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", вправе учесть в расходах при исчислении УСН фиксированную стоимость вызова курьера, установленную договором, если при прибытии его в офис организации от услуг курьера отказались, если такие расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
28.02.2021
