Вопрос: Учитываются ли как соответствующие коду 8989 (при расчете норматива Н3) проценты на просроченный основной долг, которые согласно договору являются срочными, погашаются не позднее указанного в договоре процентного периода (кредит относится к I и II категориям качества) и учитываются на балансовом счете 47427?
Ответ: Требования банка по получению процентных доходов по ссудной задолженности учитываются по коду 8989 при одновременном выполнении следующих условий:
• срок исполнения требований в соответствии с условиями кредитного договора - в течение ближайших 30 календарных дней;
• проценты являются срочными;
• ссудная задолженность классифицирована в I или II категорию качества;
• проценты не включены в код 8967.
Обоснование: В целях контроля за состоянием ликвидности банка, то есть его способности обеспечить своевременное и полное выполнение своих денежных и иных обязательств, вытекающих из сделок с использованием финансовых инструментов, Банком России установлены нормативы мгновенной, текущей, долгосрочной ликвидности, которые регулируют (ограничивают) риски потери банком ликвидности и определяются как отношение между активами и пассивами с учетом сроков, сумм и типов активов и пассивов, других факторов (п. 5.1 Инструкции Банка России от 29.11.2019 N 199-И "Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала банков с универсальной лицензией" (далее - Инструкция N 199-И)).
Норматив текущей ликвидности банка (Н3) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, определяемую в порядке, установленном п. 5.6 Инструкции Банка России N 199-И.
Норматив текущей ликвидности банка (Н3) рассчитывается по формуле:
,
где Лат - ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком, и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней, и (или) в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки.
Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов (показатель Лам) и остатков на счетах (частей остатков на счетах) N N 30233, 31903, 31904, 32003, 32004, 32103, 32104, 32203, 32204, 32303, 32304, 44101, 44102, 44103, 44202, 44203, 44204, 44302, 44303, 44304, 44402, 44403, 44404, 44503, 44603, 44703, 44803, 44903, 45003, 45103, 45203, 45303, 45403, 45502, 45601, 45701, 46002, 46102, 46202, 46302, 46402, 46502, 46602, 46702, 46802, 46902, 47002, 47102, 47202, 47302, 51211, 51212, 51311, 51312, 51511, 51512, а также как сумма остатков на счетах, учтенных по кодам 8722, 8848, 8849, 8908, 8931, 8950, 8984, 8989, 8995, - 8702, - 8706, - 8938, - 8987;
Овт - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней;
Овт* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, определяемая в порядке, установленном п. 5.6 Инструкции N 199-И (код 8930).
Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавливается в размере 50% (п. 5.3 Инструкции N 199-И).
К высоколиквидным (Лам) и ликвидным (Лат) активам относятся только те финансовые активы банка из числа перечисленных в п. п. 5.2 и 5.3 Инструкции N 199-И, в том числе вошедшие в портфели однородных ссуд и однородных требований, которые в соответствии с Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденным Банком России 28.06.2017 N 590-П (далее - Положение N 590-П), и Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, утвержденным Банком России 23.10.2017 N 611-П (далее - Положение N 611-П), относятся к I и II категориям качества. Высоколиквидные и ликвидные активы включаются в расчет нормативов Н2 и Н3 за вычетом расчетного резерва на возможные потери по указанным активам в соответствии с Положениями N N 590-П и 611-П. Финансовые активы банка, сгруппированные в портфели однородных ссуд и однородных требований, включаются в расчет за вычетом сформированного резерва на возможные потери по данным портфелям в соответствии с Положениями N N 590-П и 611-П соответственно пропорционально объему активов, входящих в портфели однородных ссуд и однородных требований и включенных в расчет показателей Лам и Лат.
Кроме активов I и II категорий качества в расчет показателей Лам и Лат включаются остатки на балансовых счетах, по которым в связи с отсутствием по ним кредитного риска не предъявляются требования по определению расчетных резервов и формированию резервов на возможные потери в соответствии с Положением N 590-П и Положением N 611-П. В расчет показателей Лам и Лат включаются активы, числящиеся на соответствующих балансовых счетах, если они планируются банком к получению в форме, позволяющей отнести их к высоколиквидным и ликвидным активам (п. 5.4 Инструкции N 199-И).
По коду 8989 учитываются требования банка сроком исполнения в течение ближайших 30 календарных дней. В расчет кода включаются остатки по счетам с учетом требований п. 5.4 Инструкции N 199-И в части, в которой они планируются банком к получению в соответствии с договором в форме, позволяющей отнести их к ликвидным активам, в том числе требования банка по получению начисленных (накопленных) процентов (за исключением включенных в код 8967), в том числе (п. "л" к коду 8989, Приложение 1 к Инструкции N 199-И):
• по активам, в отношении которых не предъявляются требования по определению расчетных резервов и формированию резервов на возможные потери в соответствии с Положениями N N 590-П и 611-П;
• по активам I и II категории качества в соответствии с Положениями N N 590-П и 611-П, участвующим в расчете высоколиквидных и ликвидных активов (счет 47427);
• по размещенным денежным средствам, начисляемых программным способом ежедневно по каждому договору нарастающим итогом с даты последнего отражения в бухгалтерском учете банка суммы начисленных процентов и не отраженных на балансе (при расчете на внутримесячные даты).
На балансовом счете 47427 учитываются требования по процентам по предоставленным (размещенным) денежным средствам, а также по операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств (п. 4.76 ч. II Приложения к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения, утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П, п. 4.1 Положения о порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций, утв. Банком России 22.12.2014 N 446-П).
Просроченные проценты по ссудной задолженности на счете 47427 не учитываются и подлежат переносу на соответствующие счета балансового счета 459 (кроме требований к кредитным организациям).
Таким образом, по коду 8989, участвующему в расчете норматива текущей ликвидности Н3, учитываются требования банка по получению процентных доходов по ссудной задолженности при одновременном выполнении следующих условий на момент расчета норматива:
• срок исполнения требований в соответствии с условиями кредитного договора - в течение ближайших 30 календарных дней;
• проценты являются срочными;
• ссудная задолженность классифицирована в I или II категорию качества;
• проценты не включены в код 8967.
Подготовлено на основе материала
Аудиторско-консультационной группы
"Коллегия Налоговых Консультантов"
01.03.2021
