Вопрос: Как включаются в расшифровки A/9.3 и A/5.5 отчетности по форме 0409110 данные по корректировкам резервов, отраженных на балансовых счетах 47425, 60324?
Ответ: В расшифровку A/5.5 включаются суммы корректировок, отраженных на балансовых счетах 47425 "Резервы на возможные потери" и 60324 "Резервы на возможные потери" резервов в части активов, отнесенных к ссудной и приравненной к ней задолженности. Суммы корректировок резервов, отраженных на балансовых счетах 47425 "Резервы на возможные потери" и 60324 "Резервы на возможные потери" в части прочих активов включаются в расшифровку A/9.3.
Обоснование: Порядок составления и представления отчетности по форме 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" (далее - Порядок, отчет соответственно) регламентирован Указанием Банка России от 08.10.2018 N 4927-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 4927-У).
Расшифровки разд. I отчета используются кредитной организацией при составлении публикуемой формы бухгалтерского баланса (отчетная форма 0409806).
В соответствии с п. 3 Порядка:
• расшифровкой A/5.5 производится корректировка резервов на возможные потери по ссудной задолженности, отраженных на балансовых счетах 32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (строка 27 таблицы п. 3 Порядка);
• расшифровкой A/9.3 производится корректировка резервов на возможные потери по прочим активам, отраженных на балансовых счетах 30607, 47425, 60324, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (строка 50 таблицы п. 3 Порядка).
В соответствии с разработочной таблицей для составления бухгалтерского баланса (публикуемой формы) п. 3 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)":
• расшифровка A/5.5 корректирует статью "Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости" активов баланса и статью "Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон" пассивов баланса (стоки 5 и 22 разработочной таблицы);
• расшифровка A/9.3 корректирует статью "Прочие активы" активов баланса и статью "Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон" пассивов баланса (строки 13 и 22 разработочной таблицы).
Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам утвержден Положением Банка России от 28.06.2017 N 590-П (далее - Положение N 590-П).
Резерв на возможные потери по ссудам формируется по денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, Перечень которых приведен в Приложении 1 к Положению N 590-П (преамбула Положения N 590-П).
Резерв на возможные потери по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, формируется в соответствии с Положением о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери (утв. Банком России 23.10.2017 N 611-П) (далее - Положение N 611-П).
Данное Положение не распространяется на потери по ссудной и приравненной к ссудной задолженности, определяемые в соответствии с Положением N 590-П (п. п. 1.1, 1.2 Положения 611-П)
На счете 47425 "Резервы на возможные потери" отражаются резервы, сформированные под активы, учитываемые на счете первого порядка 474 "Расчеты по отдельным операциям и корректировки", на счете 60324 "Резервы на возможные потери" отражаются резервы, сформированные под активы, учитываемые на счетах разд. 6 "Средства и имущество" Плана счетов (п. 15 ч. I, п. 4.74, разд. 6 ч. II Приложения к Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения (утв. Банком России 27.02.2017 N 579-П)).
Порядок бухгалтерского учета оценочных резервов в части финансовых активов регламентирован Положением о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств (утв. Банком России 02.10.2017 N 605-П) (далее - Положение N 605-П) (в части размещенных денежных средств) и Положением о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами (утв. Банком России 02.10.2017 N 606-П) (в части ценных бумаг).
Расшифровки A/5.5 и A/9.3 отчета касаются активов, учет которых регламентируется Положением N 605-П, так как они не корректируют счета учета операций с ценными бумагами.
Порядок формирования резервов на возможные потери и оценочных резервов на счетах бухгалтерского учета определен в п. 2.13 Положения N 605-П, согласно которому:
• формирование резервов на возможные потери осуществляется в соответствии с Положениями N N 590-П и 611-П (пп. 2.13.1);
• формирование оценочного резерва осуществляется путем корректировки резервов на возможные потери (пп. 2.13.2).
Из изложенного следует, что:
• по статье "Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости" бухгалтерского баланса (публикуемой формы) отражаются активы, признаваемые ссудами в соответствии с Приложением 1 к Положению N 590-П, за минусом сформированных оценочных резервов;
• по статье "Прочие активы" - активы, не признаваемые ссудами и не вошедшие в иные статьи бухгалтерского баланса, по которым формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением N 611-П, за минусом сформированных оценочных резервов.
Таким образом:
• если соответствующий актив (учитываемый на счете 474 или на счете разд. 6 Плана счетов) относится к ссудной задолженности и по нему формируется резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением N 590-П, учитываемый на счете 47425 или 60324, то корректировка сформированного резерва до оценочного включается в расшифровку A/5.5;
• если соответствующий актив не относится к ссудной задолженности и по нему формируется резерв на возможные потери в соответствии с Положением N 611-П, учитываемый на счете 47425 или 60324, то корректировка сформированного резерва до оценочного включается в расшифровку A/9.3.
Подготовлено на основе материала
Аудиторско-консультационной группы
"Коллегия Налоговых Консультантов"
01.03.2021
