Вопрос: ИП на УСН для ведения предпринимательской деятельности открыл расчетный счет, на остаток денежных средств на котором ежемесячно начисляются проценты. Нужно ли в 2021 г. облагать суммы процентов налогом? Если нужно, то каким: по УСН или НДФЛ?
Ответ: Начисленные на остаток денежных средств на расчетном счете проценты облагаются индивидуальным предпринимателем в рамках УСН.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
До 01.01.2021 п. 2 ст. 224 НК РФ была предусмотрена налоговая ставка в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ.
С 01.01.2021 указанный абзац был признан утратившим силу Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Таким образом, в п. п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ доход в виде процентов, полученных по договорам займа и договорам банковского счета, не поименован.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения в рамках УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся внереализационные доходы.
Согласно п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада.
Пунктом 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Таким образом, расчетный счет был открыт индивидуальным предпринимателем для ведения предпринимательской деятельности и начисление банком процентов на остатки денежных средств на расчетном счете связано с осуществлением предпринимательской деятельности. А значит, начисленные на остаток денежных средств на расчетном счете проценты облагаются в рамках УСН.
М.Г. Козлякова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
06.04.2021
