Вопрос: Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ за 2020 г. в сумме фактически произведенных расходов, связанных с установкой виниров?
Ответ: Расходы на установку виниров могут быть учтены в составе социальных налоговых вычетов на лечение в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.
Обоснование: Социальный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных в течение календарного года расходов на лечение зубов и уплату страховых взносов по договору ДМС, но не более 120 000 руб. за календарный год в совокупности с другими социальными вычетами (за исключением вычетов по расходам на обучение детей налогоплательщика и на дорогостоящее лечение) (ст. 216, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
Расходы на оплату дорогостоящего стоматологического лечения включаются в состав социального вычета в полной сумме (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Оплаченные стоматологические услуги, заявляемые для получения вычета на лечение, должны быть поименованы в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ:
- до 01.01.2021 в Перечне дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Перечень N 201);
- с 01.01.2021 в Перечне дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458.
Установить, является ли лечение зубов дорогостоящим, можно на основании справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. Дорогостоящие медицинские услуги указываются в справке под кодом 2, недорогостоящие - под кодом 1 (Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденная Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001).
Отнесение оказанных медицинских услуг к числу обычных или дорогостоящих видов лечения является прерогативой медицинской организации (Письма Минфина России от 24.10.2018 N 03-04-05/76245, ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-3-3/4646@).
Виниры - это керамические или композитные микропротезы, устанавливаемые на переднюю поверхность зубов.
Пунктом 9 Перечня N 201 к дорогостоящим видам медицинских услуг относится реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.
В соответствии с Номенклатурой медицинских услуг, утвержденной Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н, восстановление зуба виниром и протезирование зуба с использованием имплантата относятся к разным медицинским услугам:
- восстановление зуба вкладками, виниром, полукоронкой имеет код услуги A16.07.003;
- протезированию зуба с использованием имплантата присвоен код услуги A16.07.006.
Таким образом, расходы на установку виниров могут быть учтены в составе социальных налоговых вычетов на лечение в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.
Неиспользованный остаток вычета перенести на следующий год нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).
Отметим, что вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если медицинское учреждение, в котором производилось лечение, имеет лицензию на осуществление соответствующей медицинской деятельности, а также при документальном подтверждении фактически произведенных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
А.В. Тесленко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
15.03.2021
