Вопрос: Налоговый орган на основании ст. 76 НК РФ вынес решение о приостановлении операций по счету физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, и направил его в банк. Банк осуществил приостановление операций по расчетному счету физического лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя (счет 40802). В отношении лицевого счета, открытого клиенту как физическому лицу (счет 40817), ссылаясь на то, что на основании ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету налогоплательщика может быть применено только в отношении индивидуального предпринимателя, банк ограничения не установил. Правомерно ли в связи с этим налоговый орган привлек банк к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии с п. 1 ст. 134 НК РФ?
Ответ: Действия налогового органа являются правомерными.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено п. п. 3 и 3.2 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования (п. 2 ст. 76 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств направляется налоговым органом в банк в электронной форме.
В силу п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков (пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).
Счетами для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (абз. 13 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
В соответствии с п. 1 ст. 134 НК РФ исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества его поручения о перечислении средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, страховых взносов, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тыс. руб.
Рассматривая аналогичную ситуацию, Верховный Суд РФ в Определении от 14.04.2021 N 305-ЭС21-3655 по делу N А41-8267/2020 указал, что возражения банка об отсутствии обязанности по приостановлению операций по счетам, открытым предпринимателем (клиентом банка) как физическим лицом, признаются несостоятельными, поскольку в данном случае имеет значение не вид открытого счета, а сам факт наличия в банке счета, открытого физическому лицу, являющемуся действующим индивидуальным предпринимателем, в отношении которого имеется решение налогового органа о приостановлении операций по его счетам.
Таким образом, в рассматриваемом случае действия налогового органа, выразившиеся в привлечении банка к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии с п. 1 ст. 134 НК РФ, являются правомерными, поскольку значение имеет не вид открытого счета, а сам факт наличия в банке счета, открытого физическому лицу.
А.В. Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.05.2021
