Вопрос: Физлицо получает доходы по брокерскому счету в виде дивидендов от ценных бумаг иностранных организаций (США), при этом был удержан иностранный налог в размере 30% (форма W-8BEN не принята). Обязан ли налогоплательщик подавать 3-НДФЛ? Будет ли ответственность в случае ее непредставления?
Ответ: При получении доходов от источников за пределами Российской Федерации физическое лицо обязано задекларировать эти доходы (подать декларацию 3-НДФЛ). Это правило также действует и в случае, если сумма НДФЛ к уплате на территории РФ равна нулю. Непредставление декларации влечет налоговую ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ.
Обоснование: Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 232 Налогового кодекса РФ).
Особенности исчисления НДФЛ с доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 214 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Однако данное уменьшение может быть применено только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В отношении США такой договор заключен - Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992) (далее - Договор).
На основании ст. 22 "Устранение двойного налогообложения" Договора каждое государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и, применительно к Соединенным Штатам, его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому договаривающемуся государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и, применительно к Соединенным Штатам, также такими гражданами).
Таким образом, исчисленная в соответствии с гл. 23 НК РФ сумма НДФЛ может быть уменьшена на сумму налога, удержанного в США. Примененная ставка иностранного налога (30%) превышает предусмотренные гл. 23 НК РФ ставки НДФЛ для таких доходов. В связи с этим сумма НДФЛ, подлежащая уплате на территории РФ, не возникает. Полученная разница между исчисленными суммами иностранного налога и НДФЛ возврату из бюджета также не подлежит (абз. 3 п. 2 ст. 214 НК РФ).
Вместе с тем налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить соответствующую налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (пп. 3 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ). Данная обязанность не ставится в зависимость ни от суммы исчисленного налога, ни от способа получения дохода (через брокерский счет или непосредственно от иностранной организации).
Таким образом, даже с учетом того, что сумма иностранного налога полностью перекрывает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, и рассчитанная в конечном итоге сумма НДФЛ к уплате в бюджет будет равна нулю, обязанность подать декларацию по форме 3-НДФЛ у налогоплательщика сохраняется. В соответствии с этим, по общему правилу, непредставление этой декларации влечет налоговую ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ. Если в декларации не содержится иных обязательств, то размер санкций составит 1 000 руб., которые могут быть уменьшены либо увеличены с учетом соответственно смягчающих или отягчающих обстоятельств (п. п. 3 и 4 ст. 114 НК РФ).
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.06.2021
