Вопрос: Нужно ли при заполнении строки 112 разд. 2 формы 6-НДФЛ включать суммы отпускных?
Ответ: В поле 112 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам), в том числе и суммы выплаченных отпускных.
Обоснование: Согласно Порядку заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденному Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, с 2021 г. в поле 112 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).
К таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем (налоговым агентом) физическим лицам в рамках трудовых отношений (например, премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и др.) (Письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).
Контрольными соотношениями показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, утвержденными Письмом ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@, предусматривается следующее: строка 112 + строка 113 >= строка 050 Приложения 1 к разд. 1 РСВ (соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений).
Согласно п. 6.8 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@, по строке 050 подраздела 1.1 в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 421 Налогового кодекса РФ, с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.
При этом отпускные облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Это значит, что, если сумму отпускных не указать в строке 112, а включить ее только в итоговую строку 110 разд. 2 расчета 6-НДФЛ, не будут стыковаться контрольные соотношения с РСВ, так как по строке 050 подраздела 1.1 РСВ сумма отпускных включается.
Также необходимо учесть, что в Письме ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@ разъяснен порядок заполнения расчета 6-НДФЛ по новой форме построчно, при этом в примере N 2 приведена ситуация с отражением отпускных. В данном примере сумма выплаченных отпускных включена в сумму, отраженную по строке 112.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
19.04.2021
