Вопрос: Вправе ли гражданин учесть доходы от продажи земельного участка при исчислении НДФЛ, а не ЕСХН, если земельный участок был приобретен в 2019 г., в предпринимательской деятельности не использовался, договор купли-продажи оформлен на физлицо, но оплата была произведена с расчетного счета как ИП (главы КФХ)?
Ответ: Доход от продажи земельного участка признается доходом в целях НДФЛ при условии, что земельный участок не использовался в предпринимательской деятельности и такой вид деятельности, как продажа недвижимого имущества, не указан в ЕГРИП.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Таким образом, для решения вопроса о том, в рамках какого режима налогообложения облагается доход от продажи участка, необходимо решить, является ли доход от его продажи доходом от предпринимательской деятельности.
Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, а также если индивидуальным предпринимателем не указывался при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (Письмо Минфина России от 09.09.2020 N 03-11-11/79032). Указанные разъяснения даны Минфином России применительно к УСН, однако, по нашему мнению, для ЕСХН они также актуальны.
На основании вышеизложенного доход от продажи земельного участка облагается НДФЛ, если земельный участок не использовался в предпринимательской деятельности и в ЕГРИП вид деятельности по продаже недвижимости не указан.
Е.А. Шелест
АО "Руна"
Региональный информационный центр
22.04.2021
