Вопрос: Российская организация передает в благотворительных целях медицинское оборудование бразильской клинике, которая деятельность в РФ не осуществляет и постоянного представительства не имеет. Стороны не являются взаимозависимыми лицами. Будет ли российская организация являться налоговым агентом по налогу на прибыль?
Ответ: В данном случае российская организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ.
На основании п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ относятся в том числе дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций; процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций; иные аналогичные доходы.
При этом нормами НК РФ не установлен перечень доходов, которые относятся к прочим на основании пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилия заключена Конвенция от 22.11.2004 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Конвенция).
В данной Конвенции не поименованы доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в благотворительных целях.
В ст. 22 Конвенции установлено, что виды доходов резидента договаривающегося государства, возникающие в другом договаривающемся государстве, которые не рассматриваются в предыдущих статьях настоящей Конвенции, могут также облагаться налогом в этом другом государстве.
По нашему мнению, согласно ст. 22 Конвенции стоимость безвозмездно полученного медицинского оборудования в благотворительных целях будет подлежать налогообложению у иностранной клиники только в Республике Бразилия.
В данном случае российская организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.
Г.А. Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
22.04.2021
