Вопрос: Организация приобрела за 1 100 тыс. руб. право требования по договору займа (основная сумма займа 1 000 тыс. руб. + проценты 100 тыс. руб.). Должник погасил долг с учетом начисленных организацией процентов в размере 50 тыс. руб., всего перечислено 1 150 тыс. руб. (долг по основной сумме займа 1 000 тыс. руб. + проценты 150 тыс. руб.).
В каком порядке заполняется разд. 7 декларации по НДС?
Ответ: В разд. 7 декларации по НДС отражается с кодом операции 1010292 сумма начисленных процентов в размере 50 тыс. руб. вне зависимости от периода погашения должником.
В периоде получения от должника суммы задолженности в размере 1 100 тыс. руб. в разд. 7 данная операция отражается с кодом операции 1010258.
Обоснование: Операции по приобретению прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, НДС не облагаются (пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
В свою очередь, сумма процентов, начисленная в соответствии с условиями договора займа, НДС не облагается на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В связи с этим, по нашему мнению, разд. 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292 нужно заполнить только на сумму процентов 50 тыс. руб., которые были начислены организацией после приобретения права требования. При этом разд. 7 на сумму начисленных процентов заполняется в периоде начисления процентов, вне зависимости от срока уплаты их должником (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2021 N 24-23/017290@).
Сумма 1 100 тыс. руб. является платой за приобретенное право требования, а не суммой займа и начисленными по ней процентами. В общем случае заимодавец мог уступить право требования за меньшую или большую сумму.
Как следует из вопроса, организация приобрела право требования основного долга и процентов по нему по номиналу, то есть сумма займа и процентов равна затратам, которые она понесла при приобретении права требования. В доходах и расходах будет отражена одна и та же сумма, прибыль равна нулю.
Таким образом, в периоде погашения должником основного долга и процентов, приобретенных организацией, в разд. 7 декларации по НДС следует указать:
- в графе 1 - код операции 1010258;
- в графе 2 - 1 100 тыс. руб. - выручка;
- в графе 3 - 1 100 тыс. руб. - стоимость приобретенного права, не облагаемого НДС.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
25.04.2021
