Вопрос: Нужно ли и как заполнять разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль, если организация (АО) выплачивает дивиденды нерезидентам РФ: только физлицам или иностранным организациям и физлицам?
Ответ: Если организация выплачивает дивиденды иностранным организациям и физлицам - нерезидентам РФ, то она должна представить в налоговый орган разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль. Порядок его заполнения частично представлен в обосновании. При выплате дивидендов только физлицам - нерезидентам РФ разд. А листа 03 декларации заполнять и представлять в налоговый орган не надо.
Обоснование: Организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, включают в состав декларации расчет, состоящий из подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03.
Указанные организации представляют расчет также в том случае, если доходы в виде дивидендов выплачиваются ими только иностранным организациям (п. 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок заполнения декларации)).
Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных физическими лицами в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом. При исчислении налога в отношении дивидендов по акциям учитываются также положения ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. п. 3, 4 ст. 214 НК РФ).
Если организация выплачивает дивиденды только физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, она не исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль и представление вышеуказанного расчета согласно п. п. 1.1, 1.16 Порядка заполнения декларации не предусмотрено (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2021 N 24-23/4/029165@).
Если общество выплачивает дивиденды иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, то у него возникает обязанность представлять в налоговый орган в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03 (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2021 N 24-23/4/025353@).
Так, лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 14.2.1 Порядка заполнения декларации).
При заполнении листа 03, в частности, дивиденды, начисленные получателям доходов - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, отражаются по строкам 040 и 050 разд. А листа 03 декларации.
По строкам 051 - 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода - иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 14.2.4 Порядка заполнения декларации).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.04.2021
