Вопрос: Как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ, если физическое лицо - резидент на брокерский счет получило дивиденды от американской организации, если форма W-8BEN заполнялась?
Ответ: В случае получения дивидендов от американской организации при заполнении формы W-8BEN физическому лицу необходимо самостоятельно исчислить и уплатить налог, заполнив декларацию по форме 3-НДФЛ (особенности и порядок заполнения рассмотрены ниже).
Обоснование: Дивиденды, полученные от иностранной организации, относят к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
В силу ст. 209 НК РФ указанные доходы (от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации) являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Применяемая налоговая ставка к таким доходам - 13% или 15% при установленном превышении доходов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по установленной ставке. При этом такие налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога на исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992) (далее - Договор).
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@ (далее - Порядок).
При декларировании рассматриваемых доходов необходимо заполнить титульный лист, разд. 1 и 2 декларации, а также Приложение 2.
Титульный лист заполняется в общем порядке, без особенностей (приводятся установочные данные декларанта).
Сначала рекомендуется заполнить Приложение 2 "Доходы от источников за пределами Российской Федерации" (разд. XIII Порядка):
- строка 010 - код страны - цифровой код страны, от источника в которой был получен доход, согласно ОКСМ (840);
- строка 020 - наименование источника выплаты дохода, при написании которого допускается использование букв латинского алфавита;
- строка 030 - код валюты - согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст);
- строка 031 - код вида дохода (22 - дивиденды);
- строка 040 - дата получения дохода;
- строка 050 - курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на дату получения дохода;
- строка 060 - сумма дохода, полученная в иностранной валюте;
- строка 070 - сумма дохода, полученная в иностранной валюте в пересчете в рубли (определяется путем умножения);
- строка 080 - дата уплаты налога;
- строка 090 - курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на дату уплаты налога;
- строка 100 - сумма налога, уплаченная в США в иностранной валюте. При этом уплата должна подтверждаться документом о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, выданным налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства. Указанные документы должны дополнительно быть приложены к декларации (в том числе платежное поручение, подтверждающее уплату налога, выписку банка по этому платежу). В случае если от одного и того же источника выплаты доход был получен неоднократно, то суммы дохода, уплаченные суммы налога и курсы валют указываются отдельно на каждую дату получения дохода и уплаты налога;
- строка 110 - сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, в пересчете в рубли (умножить уплаченную сумму налога в иностранной валюте на курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на дату уплаты налога);
- строка 120 - расчетная сумма налога (умножить сумму дохода, полученного в иностранной валюте в пересчете в рубли, на соответствующую ставку налога);
- строка 130 - расчетная сумма налога, подлежащая зачету (уменьшению) в Российской Федерации. Полученное значение должно соответствовать совокупности суммы налога, уплаченной в иностранном государстве в пересчете в рубли (строка 110) и суммы налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода) (строка 115), но не может превышать сумму налога, исчисленную с такого дохода в Российской Федерации по соответствующей налоговой ставке (строка 120).
Далее необходимо заполнить разд. 1 "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" декларации (разд. IV Порядка):
- строка 010 - цифра 1 (уплата налога в бюджет);
- строка 020 - КБК, по которому зачисляется сумма налога (182 1 01 02030 01 1000 110);
- строка 030 - код по ОКТМО муниципального образования по месту жительства (месту учета);
- строка 040 - итоговая сумма налога к уплате в бюджет (без копеек - необходимо округление);
- строка 050 - указать 0.
В разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001)_процентов" заполняются следующие строки (разд. VI Порядка):
- поле 002 - 1 (вид дохода - дивиденды);
- строка 010 - общая сумма дохода (сложение сумм доходов по строке 070 Приложения 2);
- строка 030 - общая сумма дохода;
- строка 060 - налоговая база (разница между общей суммой дохода и общей суммой налоговых вычетов); если декларация заполняется только в отношении дохода в виде дивидендов, вычетов не будет; значение совпадет со строками 010 и 030;
- строка 070 - общая сумма налога к уплате (умножение налоговой базы по строке 060 на соответствующую налоговую ставку);
- строка 150 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по доходам, облагаемым по ставке, указанной в поле показателя 001 заполняемого раздела.
При этом в случае если налогоплательщиком в налоговом периоде были получены доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (13% и 15%), то расчет налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, заполняется на отдельном листе для сумм налогов по доходам, облагаемым по каждой налоговой ставке (п. 6.2 разд. VI Порядка).
Дополнительно к декларации необходимо приложить отчет брокера по выплате доходов за декларируемый период.
Указанный расчет налога применим, если физическим лицом своевременно заполнялась форма W-8BEN. Указанная форма является подтверждением того, что физическое лицо не является налоговым резидентом США, следовательно, налог с дивидендов на территории США был уплачен по ставке 10%, а не 30%. Соответственно, разница по ставкам и подлежит доплате в бюджет с учетом ст. 22 Договора (разница между налоговыми ставками 13% или 15% и 10%).
В случае если форма W-8BEN не заполнялась, это означает, что налог на территории США уплачен по общей ставке, при этом сумма налога к доплате на территории РФ не возникнет (в связи с разностью ставок). Вместе с тем декларацию по форме 3-НДФЛ необходимо подать (без уплаты налога).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.05.2021
