Вопрос: НКО, не оказывающая образовательных услуг и не имеющая лицензии, осуществляет деятельность в области развития детского спорта, выплачивает стипендии, учрежденные для одаренных детей. Какой код дохода указать в справке о доходах и суммах налога физического лица? Нужно ли отражать стипендию в форме 6-НДФЛ?
Ответ: В справке о доходах и суммах налога физического лица следует указать код дохода 4800. Доход физического лица - стипендия отражается в расчете по форме 6-НДФЛ вместе с другими налогооблагаемыми доходами. В разд. 2 формы 6-НДФЛ они отражаются в поле 110.
Обоснование: В соответствии с п. 11 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства РФ, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Исходя из вопроса НКО не является образовательной организацией и не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 11 ст. 217 НК РФ при выплате стипендий.
Таким образом, стипендии, выплачиваемые НКО, в рассматриваемом случае облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ, а также документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
По доходам за 2021 г. указанный документ представляется в составе расчета 6-НДФЛ за год в виде справки о доходах и суммах налога физического лица, которая является Приложением N 1 к расчету. Коды видов доходов указываются в Приложении к названной справке (абз. 8 п. 2 ст. 230 НК РФ, п. п. 5.1, 5.8 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)).
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приложением N 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Для иных доходов используется код 4800.
Таким образом, при выплате рассматриваемой стипендии в справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ) следует указать код дохода 4800.
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит, в частности, (п. п. 1.2, 3.1, 4.1 Порядка):
- из разд. 1, в котором указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода;
- разд. 2, в котором отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Таким образом, сумма стипендий, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в разд. 2 и в разд. 1 расчета 6-НДФЛ.
При этом, поскольку указанные выплаты производятся не в рамках трудовых отношений и не в рамках оказания услуг (выполнения работ) по договору ГПХ, их следует отразить только в поле 110 разд. 2 формы 6-НДФЛ.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
12.05.2021
