Вопрос: Деятельность ИП, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приостановлена на 30 суток за повторное нарушение требований пожарной безопасности. Вправе ли ИП при расчете УСН учесть в составе расходов арендную плату за производственное помещение за этот период?
Ответ: Расходы на арендную плату за производственное помещение за время приостановления деятельности за нарушение в области пожарной безопасности ИП вправе учесть при расчете УСН.
Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН (15%), вправе уменьшить полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых представлен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы, не поименованные в данном перечне, не учитываются при определении налоговой базы.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плательщик УСН вправе уменьшить доходы на арендные платежи за арендуемое имущество. Арендная плата учитывается в расходах арендатора на основании договора аренды и акта приемки-передачи арендованного имущества.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, однако при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 06.06.2019 N 03-03-06/2/41347).
Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Таким образом, экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением дохода, а направленностью на получение дохода.
То есть при рассмотрении вопроса об экономической целесообразности произведенных расходов высшими судебными инстанциями признается приоритет направленности деятельности налогоплательщика в целом на получение прибыли и наличия намерений получить экономический эффект, учитывая реальные обстоятельства бизнеса.
Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе учесть арендную плату за производственное помещение в составе расходов при расчете УСН за время приостановления его деятельности, направленной на получение дохода.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
12.05.2021
