Вопрос: Российская организация (ООО) заплатила по договору с иностранной организацией из Германии, не имеющей представительства в РФ, штраф за простой автотранспорта. Штраф выплачен полностью без удержания налога на прибыль. Следует ли представлять в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, если при выплате штрафа иностранной организации налог на прибыль не удерживался?
Ответ: Выплачиваемые иностранной организации доходы (штрафные санкции за простой автотранспорта) признаются доходами от источников в РФ, не подлежат налогообложению в РФ и отражаются в налоговом расчете, представляемом в налоговый орган.
Обоснование: На основании ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы в виде штрафов и пеней за нарушение российскими организациями договорных обязательств, полученные иностранной организацией, облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.
На основании положений ст. ст. 284 и 310 НК РФ налог с доходов, указанных в пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется и удерживается по ставке 20%.
Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - налоговый расчет), Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), а также Формат представления налогового расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Согласно п. 1.1 Порядка заполнения налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации.
При этом при налогообложении у источника выплаты в РФ доходов организации Германии следует учитывать положения Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).
В данном случае, по нашему мнению, следует руководствоваться положениями ст. 21 "Другие доходы" Соглашения. Данные доходы резидента Германии, полученные от источника в РФ, подлежат налогообложению в Германии.
То есть при перечислении сумм штрафов за простой автотранспорта в пользу организации - резидента Германии у российской организации отсутствуют основания для удержания налога на прибыль по правилам НК РФ при условии представления подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом такое подтверждение иностранная организация должна представить российской организации - налоговому агенту до даты выплаты дохода (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).
Из анализа вышеперечисленных норм законодательства следует, что выплачиваемые иностранной организации доходы (штрафные санкции за простой автотранспорта) признаются доходами от источников в Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации и отражаются в налоговом расчете (Письмо ФНС России от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@).
Требование налогового органа о представлении налогового расчета правомерно.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
12.05.2021
