Вопрос: Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при приобретении у иностранной организации права на использование программ для ЭВМ через Интернет?
Ответ: Российской организации следует в качестве налогового агента удерживать налог на прибыль в случае выплаты дохода иностранной организации за предоставленное право на использование программ для ЭВМ.
Обоснование: Предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, относится к услугам в электронной форме (п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ).
Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производят исчисление и уплату налога (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Иностранная организация должна встать на учет в налоговом органе (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) являются результатами интеллектуальной деятельности (пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).
Оказание иностранной организацией услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации (п. 14 ст. 306 НК РФ).
Таким образом, организация обязана исполнять обязанности налогового агента и удерживать налог на прибыль при выплате дохода иностранной организации за предоставленное право на использование программ для ЭВМ.
Необходимо уточнить, что в данном вопросе не рассматриваются международные договоры и соглашения, в соответствии с которыми для целей избежания двойного налогообложения налог может не удерживаться или удерживаться в меньшем размере, чем установлено законодательством РФ.
М.В. Пыстин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
14.05.2021
