Вопрос: Российская организация (производитель) в рамках исполнения договора поставки проводит гарантийный ремонт поставленного оборудования. Льгота по НДС в части проведения гарантийного ремонта организацией не применяется. Для проведения ремонта оборудования, полученного от покупателя, организация заключает договор с иностранной организацией о проведении ремонта. Оборудование организация вывозит в процедуре переработки вне таможенной территории. После ремонта оборудование ввозится на территорию РФ в процедуре ввоза для внутреннего потребления. Может ли организация принять к вычету уплаченный на таможне "ввозной" НДС, если услуги по ремонту для покупателя облагаются НДС?
Ответ: Сумма НДС, уплаченная организацией по окончании таможенного режима переработки вне таможенной территории со стоимости работ по ремонту оборудования, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций, подлежит вычету.
Указанный вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе на таможенную территорию РФ отремонтированного оборудования, в полном объеме после принятия на учет выполненных работ при наличии соответствующих первичных документов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 176 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза процедура переработки вне таможенной территории применяется в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся без уплаты вывозных пошлин в целях получения из них продуктов переработки, предназначенных для последующего ввоза на таможенную территорию ЕАЭС.
К операциям по переработке вне таможенной территории относится в том числе ремонт товаров (ст. 179 ТК ЕАЭС).
Нормой п. 2 ст. 176 ТК ЕАЭС определено, что товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории Союза, утрачивают статус товаров Союза.
То есть при ввозе оборудования по окончании таможенной процедуры переработки вне таможенной территории организация должна уплатить ввозные таможенные пошлины и НДС.
В соответствии со ст. ст. 135, 136, 175, 186 и 208 ТК ЕАЭС обязанность по уплате налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению при применении соответствующей таможенной процедуры.
В соответствии с п. 2 ст. 160 Налогового кодекса РФ при ввозе на территорию РФ оборудования после проведения ремонта, ранее вывезенного с нее в соответствии с процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база для расчета НДС определяется как стоимость такой переработки.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Документом, подтверждающим уплату суммы НДС, может являться декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога.
В результате изложенного сумма НДС, уплаченная организацией по окончании таможенного режима переработки вне таможенной территории со стоимости работ по ремонту оборудования, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций, подлежит вычету.
Указанный вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе на таможенную территорию РФ отремонтированного оборудования, в полном объеме после принятия на учет выполненных работ при наличии соответствующих первичных документов.
Кроме того, следует учесть тот факт, что местом реализации работ по ремонту оборудования, производимому за пределами РФ, территория РФ не является в соответствии с пп. 5 п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, организация не является налоговым агентом по НДС при перечислении денежных средств иностранному подрядчику.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
14.05.2021
