Вопрос: Банк в 2021 г. привлекает субординированный кредит на срок 11 лет с датой погашения в 2032 г., но с условием досрочного погашения (оферты) через 6 лет после привлечения, то есть в 2027 г.
Какая дата погашения в данном случае используется для определения значения показателя С (период амортизации) при расчете остаточной стоимости субординированного кредита в соответствии с п. 3.1.8.6 Положения Банка России N 646-П: 2032 г. или 2027 г.?
Ответ: Для определения показателя С в описанной банком ситуации срок погашения субординированного кредита определяется исходя из наиболее раннего из возможных сроков погашения обязательства, то есть 2027 г.
Обоснование: Понятие и требования к субординированным кредитам определены ст. 25.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Под субординированным кредитом (депозитом, займом, облигационным займом) понимается кредит (депозит, заем, облигационный заем), одновременно удовлетворяющий следующим условиям:
1) если срок предоставления кредита (депозита, займа), срок погашения облигаций составляют не менее пяти лет либо кредит (депозит, заем) предоставлен без указания срока возврата, срок погашения облигаций не установлен;
2) если договор кредита (депозита, займа) или зарегистрированные условия эмиссии облигаций содержат положения о невозможности без согласования с Банком России:
- досрочного возврата кредита (депозита, займа) или его части, а также досрочной уплаты процентов за пользование кредитом (депозитом, займом, облигационным займом) или досрочного погашения облигаций либо в случае, если кредит (депозит, заем) предоставлен без указания срока возврата, срок погашения облигаций не установлен, возврата кредита (депозита, займа) или его части либо погашения облигаций, досрочной уплаты процентов за пользование кредитом (депозитом, займом, облигационным займом);
- расторжения договора кредита (депозита, займа) и (или) внесения изменений в этот договор;
3) если условия предоставления кредита (депозита, займа), включая процентную ставку и условия ее пересмотра, в момент заключения договора (внесения изменений в договор) существенно не отличаются от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов (депозитов, займов), а выплачиваемые по облигациям проценты и условия их пересмотра существенно не отличаются от среднего уровня процентов по аналогичным облигациям в момент их размещения или внесения изменений в решение о выпуске облигаций;
4) если договор кредита (депозита, займа) или условия эмиссии облигаций, установленные зарегистрированным решением об их выпуске, содержат положение о том, что в случае несостоятельности (банкротства) кредитной организации требования по этому кредиту (депозиту, займу, облигационному займу), а также по финансовым санкциям за неисполнение обязательств по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу) удовлетворяются после удовлетворения требований всех иных кредиторов.
Кредитор по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу) не может предъявлять требование о возврате кредита (депозита, займа) или его части либо погашении облигаций, досрочной уплате процентов за пользование кредитом (депозитом, займом, облигационным займом), расторжении договора кредита (депозита, займа), если только не наступили срок возврата кредита (депозита, займа), срок погашения облигаций, установленные в абз. 2 ч. 1 настоящей статьи.
Аналогичные требования к субординированным кредитам приведены в Положении Банка России от 04.07.2018 N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")" (далее - Положение N 646-П), там же определен порядок включения субординированных кредитов в расчет собственных средств (капитала).
В случае если срок предоставления субординированного кредита составляет более 5 лет с учетом процедуры исчисления сроков, предусмотренной пп. 3.1.8.6 п. 3 Положения N 646-П, субординированный кредит (депозит, заем, облигационный заем) должен включаться кредитной организацией в состав источников дополнительного капитала следующим образом (пп. 3.1.8.5 п. 3 Положения N 646-П):
- в период, превышающий 5 лет до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору, - в полной величине субординированного кредита.;
- в последние 5 лет до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору - по остаточной стоимости, определяемой на основании пп. 3.1.8.6 п. 3 Положения N 646-П, с учетом применения пп. 8.1 п. 8 Положения N 646-П).
Остаточная стоимость отдельного субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) должна определяться кредитной организацией по формуле:
,
где О - остаточная стоимость субординированного кредита на дату расчета величины собственных средств (капитала);
Д - полная величина субординированного кредита;
С - период амортизации - количество оставшихся до погашения субординированного кредита полных кварталов, отсчет которых ведется с даты погашения, указанной в договоре субординированного кредита (депозита, займа) и (или) условиях эмиссии субординированного облигационного займа (1 С 20, С принимает значение 20 в течение первого квартала периода амортизации, значение 19 в течение второго квартала периода амортизации и так далее, заканчивая значением 1 в течение последнего квартала, оставшегося до погашения субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа)) (пп. 3.1.8.6 п. 3 Положения N 646-П).
Банк в 2021 г. привлекает субординированный кредит на срок 11 лет с датой погашения в 2032 г., но с условием досрочного погашения (оферты) через 6 лет после привлечения, то есть в 2027 г.
Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора (п. 1 ст. 435 Гражданского кодекса РФ).
Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения либо период, в течение которого оно должно быть исполнено (в том числе в случае, если этот период исчисляется с момента исполнения обязанностей другой стороной или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором), обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ).
Банк России в п. 2 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения", утвержденного Указанием Банка России от 08.10.2018 N 4927-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", указал, что при оценке сроков востребования (погашения) активов и обязательств в случае отсутствия в договоре четко определенных сроков востребования (погашения) активов и обязательств, основываясь на принципе осмотрительности, активы относятся в графу по сроку, являющемуся наиболее поздним из возможных сроков востребования активов, а обязательства - по сроку, являющемуся наиболее ранним из возможных сроков погашения обязательств.
Таким образом, исходя из принципа осмотрительности обязательства следует рассматривать исходя из наиболее ранней даты возможного востребования клиентом (контрагентом), предусмотренной условиями договора, то есть в описанной ситуации - 2027 г.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
16.07.2021
