Вопрос: На какую дату в целях НДФЛ определяется доход от реализации ценных бумаг, если дата перехода права собственности на ценные бумаги не совпадает с датой поступления денежных средств от реализации ценных бумаг?
Ответ: Датой получения дохода от реализации ценных бумаг является дата выплаты наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика или дата перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Обоснование: Налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (п. 2.3 ст. 210 НК РФ).
Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13.2 ст. 214.1 НК РФ (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если не предусмотрено иное (п. 7 ст. 214.1 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Положениями НК РФ порядок определения даты получения дохода физическими лицами не поставлен в зависимость от факта перехода права собственности на отчуждаемые ценные бумаги.
Учитывая изложенное, доход налогоплательщика, полученный от продажи ценных бумаг, вне зависимости от момента перехода права собственности на них к покупателю должен быть учтен при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщика того налогового периода, в котором он фактически получен (Письмо ФНС России от 25.12.2013 N БС-4-3/23409@).
Исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, в следующие сроки (п. 7 ст. 226.1 НК РФ):
- по окончании налогового периода;
- до истечения налогового периода;
- до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (п. 7 ст. 226.1 НК РФ).
Под выплатой денежных средств понимается, в частности, выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика (п. 10 ст. 226.1 НК РФ).
Таким образом, датой получения дохода от реализации ценных бумаг является, в частности, дата выплаты наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика или дата перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
19.07.2021
