Вопрос: Гражданин РФ (налоговый резидент РФ) является блогером и получил денежное вознаграждение банковским переводом на его личный счет от иностранной электронной площадки Интернета. Как должны облагаться данные доходы НДФЛ?
Ответ: В общем случае физическое лицо в рассматриваемой ситуации должно самостоятельно в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такое вознаграждение получено, представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства, где заявить данный доход и исчисленный НДФЛ с данного дохода, и уплатить его в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обоснование: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком, в данном случае сумма вознаграждения, полученная от электронных площадок Интернета.
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации (индивидуальные предприниматели), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ в бюджет исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 228 НК РФ).
Данное физическое лицо в срок не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такое вознаграждение получено, обязано представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Это подтверждают Письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-04-05/58764, от 21.02.2020 N 03-11-10/12880, ФНС России от 16.06.2021 N БС-4-11/8412@.
Доходы налогового резидента облагаются НДФЛ по ставкам 13% или 650 тыс. руб. и 15% при превышении порога доходов в 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Следует учитывать, что международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, могут быть установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, в этом случае применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
Также отметим, что вознаграждение может быть обложено налогами в иностранном государстве в соответствии с законодательством этой страны.
Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 232 НК РФ).
Кроме того, следует отметить, что в соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ.
Таким образом, если физическое лицо систематически получает доход от предпринимательской деятельности, то оно обязано регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. В ином случае ему грозит ответственность по ч. 1 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, а возможно, и по ст. 171 Уголовного кодекса РФ.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
22.07.2021
