Вопрос: Необходимо ли с 01.07.2021 оформлять счета-фактуры по товарам, подлежащим прослеживаемости, в электронном виде, если в договорах, заключенных до этой даты, предусмотрено условие об их составлении на бумажном носителе?
Ответ: Да, такие счета-фактуры с 01.07.2021 выставляются в электронном виде вне зависимости от условий ранее заключенного договора.
Обоснование: С 01.07.2021 по общему правилу при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются в электронной форме, за исключением случаев (п. 1.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 2, 4 Федерального закона от 09.11.2020 N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации"):
- реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, а также налогоплательщикам НПД;
- реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
- реализации и перемещения товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС.
В свою очередь, организации и (или) индивидуальные предприниматели при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны обеспечить получение счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).
Следует отметить, в Гражданском кодексе РФ написано про изменение законов во времени.
Договор должен соответствовать правилам, которые установлены законом как обязательные при заключении договора. Данное правило определено в п. 1 ст. 422 ГК РФ.
Статья 4 ГК РФ говорит о том, что акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, это означает, что, если после заключения договора принят закон, который изменяет ранее существовавшие правила, действуют условия договора.
Однако общее правило действия нормативных актов во времени может быть нарушено самим законодателем. В этом случае в законе делается специальная оговорка о том, что его нормы применяются к ранее заключенным договорам. Это означает, что, если в законе установлено, что он регулирует отношения, возникшие из заключенных договоров, в договоре должны действовать новые правила, которые установлены новым законом (п. 2 ст. 422 ГК РФ).
Однако согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
То есть принцип свободы договора к налоговым правоотношениям неприменим (п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Условия договора, противоречащие действующему налоговому законодательству, ничтожны и юридических последствий не несут (п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 168 ГК РФ).
Таким образом, по товарам, подлежащим прослеживаемости, счет-фактура с 01.07.2021 выставляется в электронном виде вне зависимости от условий договора.
Н.В. Четвергова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
23.07.2021
