Вопрос: Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при перечислении процентов по долгосрочному договору займа с иностранной организацией, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, не имеющей постоянного представительства на территории РФ?
Ответ: При выплате процентов по займу иностранной организации российская организация обязана удержать налог на прибыль по ставке 20% и перечислить его в бюджет РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ процентный доход по долговому обязательству (займу) российской организации, полученный иностранной организацией, относится к доходу от источников в РФ. По общему правилу указанный доход облагается налогом на прибыль по ставке 20% (п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога на прибыль из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств и обязана перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.
В соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии подписана Конвенция от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" (далее - Конвенция).
В соответствии с официальными разъяснениями территория Британских Виргинских островов не входит в состав Соединенного Королевства и Конвенция на эти острова не распространяется (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-08-05/80345).
Таким образом, налогообложение доходов в виде процентов по займу, полученных иностранной организацией, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, должно осуществляться в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При выплате иностранной организации процентов по займу российская организация обязана удержать налог на прибыль по ставке 20% и перечислить его в бюджет РФ. Данный вывод также подтвержден в Письме Минфина России от 28.08.2008 N 03-08-05.
М.М. Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
26.07.2021
