Вопрос: Организация-подрядчик нарушила обязательства по договору. Претензии банка признаны судом обоснованными, суммы выплаченного аванса присуждены к возврату, а также присуждены проценты за пользование чужими средствами, неустойка и т.д. Суммы, присужденные судом, отражены в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 г.
В мае 2021 г. (после сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г.) банком получено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращении ИД взыскателю от 27.03.2020.
Основания окончания исполнительного производства в соответствии с п. п. 3, 4 ч. 1 ст. 46, п. 3 ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве":
- невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Возможно ли произвести списание задолженности в налоговом учете в текущем периоде 2021 г., то есть уменьшить полученную прибыль в полугодии 2021 на сумму безнадежной задолженности?
Ответ: Банк вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль за текущий отчетный период 2021 г. учесть выявленный убыток в виде безнадежной задолженности, если выполняются одновременно следующие условия:
- в текущем отчетном периоде (2021 г.) банком получена прибыль;
- неучет убытка в виде безнадежной задолженности ранее привел к излишней уплате налога за предыдущий налоговый период (2020 г.).
Если хотя бы одно из условий не выполняется, банку следует провести перерасчет налоговой базы за 2020 г. с учетом убытка в виде выявленной безнадежной задолженности.
Обоснование: Для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются (п. 2 ст. 266 НК РФ):
1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности;
2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации;
3) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;
4) долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";
5) суммы прекращенных перед налогоплательщиком - уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
6) суммы прекращенных перед налогоплательщиком - кредитной организацией денежных обязательств по оплате задолженности по кредитному договору при выполнении следующих условий:
- кредит предоставлен юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям в период с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
- в отношении кредитного договора кредитной организации в 2020 и (или) в 2021 гг. предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами налогоплательщика признаются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде сумм безнадежных долгов.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ указанная задолженность может быть признана безнадежной и на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ может быть учтена в качестве убытка во внереализационных расходах в том налоговом периоде, в котором произошло такое признание.
В Письме Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104739 разъясняется порядок учета суммы безнадежной задолженности, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам и выявленной в текущем периоде.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
На основании п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Учитывая указанное, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.
Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, производится перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка.
Из взаимосвязи приведенных выше положений НК РФ следует, что выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде суммы безнадежной задолженности, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены налогоплательщиком в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении следующих условий:
- в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль;
- допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога на прибыль в налоговом периоде, к которому относится безнадежная задолженность;
- отнесение задолженности к безнадежной документально подтверждено.
В Письме Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751 поясняется, что датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата составления документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Следуя разъяснениям Минфина России, приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации банк при определении налоговой базы вправе учесть выявленный убыток в виде безнадежной задолженности в 2021 г., если выполняются одновременно следующие условия:
- в текущем налоговом периоде (2021 г.) получена прибыль;
- неучет убытка в виде безнадежной задолженности привел к излишней уплате налога за предыдущий налоговый период (2020 г.).
Если хотя бы одно из условий не выполняется, банку следует провести перерасчет налоговой базы за 2020 г. с учетом убытка в виде безнадежной задолженности.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
26.07.2021
