Вопрос: Может ли российская организация отказаться от освобождения от НДС при сдаче в аренду помещения под офис иностранной организации - резиденту Кипра, имеющей аккредитованный в РФ филиал, которая самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ по налогу на прибыль?
Ответ: При сдаче помещения в аренду филиалу кипрской организации, признавшей себя налоговым резидентом РФ по налогу на прибыль, арендодатель применяет освобождение от НДС, предусмотренное п. 1 ст. 149 НК РФ.
Обоснование: Услуги по предоставлению имущества в аренду, оказанные на территории России, облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества место реализации услуг определяется по месту нахождения данного имущества.
Вместе с тем предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным организациям, аккредитованным в РФ, не подлежит обложению НДС, в случаях если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ).
В отношении организаций - резидентов Кипра предусмотрено освобождение от обложения НДС при сдаче в аренду служебных и жилых помещений без ограничений (п. 48 Перечня иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации, утвержденного Приказом МИД России N 6498, Минфина России N 40н от 08.05.2007).
В соответствии с п. 5 ст. 246 НК РФ иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, приравниваются к российским организациям только в целях гл. 25 НК РФ.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, установленных НК РФ, производятся такими иностранными организациями в соответствии с правилами, установленными соответствующими главами НК РФ для налогоплательщиков (плательщиков сборов) - иностранных организаций (п. 6 Письма ФНС России от 14.03.2019 N СД-4-3/4503@).
Перечень операций, по которым можно отказаться от освобождения от НДС, указан в п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Пункт 1 ст. 149 НК РФ не содержит исключений в отношении иностранных организаций - арендаторов, признавших себя налоговыми резидентами РФ по налогу на прибыль.
Отказ от применения льготы НК РФ не предусмотрен.
Таким образом, при сдаче помещения в аренду филиалу кипрской организации, признавшей себя налоговым резидентом РФ по налогу на прибыль, российская организация не может отказаться и применяет освобождение от НДС, предусмотренное п. 1 ст. 149 НК РФ.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
28.07.2021
