Вопрос: Поставщик по условиям договора поставки компенсирует покупателю расходы на получение банковской гарантии для обеспечения обязательств перед поставщиком. Облагается ли сумма возмещения НДС? Вправе ли поставщик учесть перечисленную сумму в целях налога на прибыль?
Ответ: Полученные от поставщика денежные средства в целях компенсации расходов на получение банковской гарантии НДС не облагаются.
Поскольку расходы поставщика направлены на получение доходов, по нашему мнению, сумму компенсации, которую поставщик по условиям договора поставки перечисляет покупателю, можно учесть в расходах в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (п. 1 ст. 368 Гражданского кодекса РФ).
Независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями (п. 3 ст. 368 ГК РФ). Таким образом, банковская гарантия является разновидностью независимой гарантии.
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Поскольку полученные покупателем денежные средства в виде компенсации расходов на получение банковской гарантии не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), данные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются (Письмо Минфина России от 21.05.2018 N 03-07-11/33956).
С суммы полученной компенсации организация-покупатель не выставляет на имя продавца счет-фактуру.
Налог на прибыль
В общем случае вознаграждение за предоставление банковской гарантии учитывается покупателем (принципалом, получившим банковскую гарантию) в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ как услуги банков либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если банковская гарантия получена для обеспечения обязательств по оплате товарно-материальных ценностей, то сумма вознаграждения за предоставление независимой (в том числе банковской) гарантии включается в стоимость приобретенного имущества (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111 (п. 2)).
Что касается расходов поставщика на компенсацию затрат покупателя при получении банковской гарантии, то согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как указал Президиум ВАС РФ, НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности. Расходы признаются экономически обоснованными, если они необходимы для деятельности налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 8905/10 и от 25.02.2010 N 13640/09).
Следовательно, правомерность учета в расходах компенсации затрат покупателю для целей налогообложения прибыли организации необходимо оценивать с учетом конкретных особенностей ситуации.
Расходы на получение банковской гарантии, понесенные покупателем и возмещаемые продавцом, осуществлены в интересах продавца и удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. По нашему мнению, данные расходы поставщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
28.07.2021
