Вопрос: Должно ли физическое лицо сдавать вместе с уведомлением о КИК документы, подтверждающие размер убытков, в случае если отчетность КИК по ее личному закону не составляется? Если да, то в какой форме?
Ответ: Вместе с уведомлением о КИК контролирующему лицу следует представить документы, из которых можно достоверно определить сумму прибыли (убытка) КИК.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 25.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
В силу п. 2 ст. 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
В силу п. 5 ст. 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:
1) финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности - иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2) аудиторского заключения по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в пп. 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:
- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
- налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.
Из приведенных положений следует, что физические лица, признаваемые контролирующим лицом КИК, обязаны представлять уведомление о КИК вместе с документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК.
Документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК, являются:
- финансовая отчетность КИК, а в случае проведения обязательного аудита или аудита на добровольной основе - аудиторское заключение;
- иные документы, в случае если отсутствует финансовая отчетность.
При этом нормами ст. 25.15 НК РФ не разъяснено, какими иными документами контролирующее лицо может подтвердить размер прибыли (убытка) КИК, форма документов также не установлена.
Из вопроса следует, что расчет прибыли (убытка) КИК осуществляется по правилам гл. 25 НК РФ.
Так, в силу п. 1 ст. 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей:
1) по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 3, 3.1, 7 и 8 настоящей статьи;
2) по правилам, установленным настоящей главой для налогоплательщиков - российских организаций.
Пунктом 1.1 ст. 309.1 НК РФ установлено, что определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с пп. 1 п. 1 настоящей статьи осуществляется при выполнении одного из следующих условий:
1) постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
2) в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
В силу п. 1.3 ст. 309.1 НК РФ в случае невыполнения условий, установленных п. 1.1 настоящей статьи, а также по выбору налогоплательщика - контролирующего лица (с учетом положений абз. 2 настоящего пункта и положений п. 1.4 настоящей статьи) прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 настоящей статьи, за исключением положений, установленных абз. 1 и 2 п. 2 и п. п. 3 - 5, 7 настоящей статьи.
При этом п. 2 ст. 309.1 НК РФ установлено, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов контролируемой иностранной организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.
Таким образом, в случае если размер прибыли (убытка) КИК определяется в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ, прибыль (убыток) должна быть подтверждена документами, позволяющими определить сумму прибыли (убытка). В частности, подтверждающими документами могут быть выписки с расчетных счетов, первичные документы.
Отметим, что фискальными органами даются формальные разъяснения по вопросам документального подтверждения размера прибыли (убытка) КИК, рассчитанного по правилам гл. 25 НК РФ.
Так, в Письме Минфина России от 24.03.2017 N 03-12-11/2/17251 отмечено следующее: документами, позволяющими определить сумму прибыли, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании.
В Письме Минфина России от 13.03.2017 N 03-12-11/2/13919 были даны следующие разъяснения: в случае отсутствия финансовой отчетности сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется по правилам, установленным гл. 25 НК РФ, на основании первичных документов. В частности, такими документами могут быть первичные документы, подтверждающие произведенные операции (их отсутствие) согласно обычаям делового оборота страны инкорпорации.
По нашему мнению, поскольку в случае отсутствия отчетности КИК ее прибыль (убыток) определяется по правилам гл. 25 НК РФ, вместе с уведомлением о КИК целесообразно представлять документы, подтверждающие размер прибыли (убытка), определенный в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
Следовательно, вместе с уведомлением о КИК контролирующему лицу следует представить документы, из которых можно достоверно определить сумму прибыли (убытка) КИК, в частности:
- выписки с расчетных счетов КИК;
- первичные документы, подтверждающие осуществленные КИК операции согласно обычаям делового оборота той страны, резидентом которой является КИК.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
29.07.2021
