Вопрос: Были приобретены акции, обращающиеся на ОРЦБ, переданы в качестве вклада в УК, через 3 года получены обратно при выходе из общества и проданы по цене выше цены покупки. Как облагается НДФЛ положительный финансовый результат от продажи акций?
Ответ: При реализации акций, обращающихся на ОРЦБ, которые ранее были переданы в качестве вклада в УК, а потом были получены обратно, положительный финансовый результат от продажи акций будет облагаться НДФЛ в случае, если с момента выхода прошло менее 3 лет (несмотря на дату их первоначального приобретения).
Обоснование: Как предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов.
Они предоставляются с учетом определенных особенностей, а именно в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет.
Как следует из вопроса, первоначально приобретенные ценные бумаги были переданы в качестве вклада в уставный капитал, а через 3 года получены обратно, после чего в короткий промежуток времени были реализованы (менее 3 лет).
Чтобы ответить на вопрос, облагается ли НДФЛ положительный финансовый результат от продажи таких акций (будет ли в этой части предоставлен инвестиционный налоговый вычет), нужно определить срок владения ценными бумагами в указанном случае, а именно, прерывается он или нет при внесении ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал.
Для решения указанного вопроса необходимо обратиться к положениям гражданского законодательства.
Момент возникновения у налогоплательщика прав собственности на ценные бумаги определяется в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ (в рассматриваемом случае - первоначальное приобретение).
Право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Моментом признания доходов от реализации ценных бумаг является дата их реализации. Реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на ценные бумаги.
При этом в части бездокументарной ценной бумаги имеются определенные особенности. В силу ст. 149.2 ГК РФ передача прав на бездокументарные ценные бумаги приобретателю осуществляется посредством списания бездокументарных ценных бумаг со счета лица, совершившего их отчуждение, и зачисления их на счет приобретателя на основании распоряжения лица, совершившего отчуждение. Права по бездокументарной ценной бумаге переходят к приобретателю с момента внесения лицом, осуществляющим учет прав на бездокументарные ценные бумаги, соответствующей записи по счету приобретателя.
Таким образом, при внесении имущества, в том числе ценных бумаг, в уставный капитал общества оно становится собственностью общества и учредитель теряет на него все права. Соответственно, можно прийти к выводу, что такая операция прерывает течение срока владения ценной бумагой (владелец перестает быть ее собственником).
Получается, что на дату последующей реализации ценных бумаг лицо владело ими на праве собственности менее трех лет, соответственно, инвестиционный налоговый вычет не может быть получен (для целей освобождения от уплаты НДФЛ). Иной трактовки в схожей ситуации со стороны ведомств или судов не обнаружено.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
04.08.2021
