Вопрос: Является ли покупатель - российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате пеней за нарушение условий договора поставки иностранной организации (Республика Словения)?
Ответ: Покупатель - российская организация, выплачивающая пени за нарушение условий договора продавцу - иностранной организации (Республика Словения), не будет признаваться налоговым агентом по налогу на прибыль при условии, что покупатель - иностранная организация (получатель пеней) до даты выплаты дохода подтвердил, что имеет постоянное местонахождение в Республике Словения и обладает фактическим правом на получение этого дохода.
Обоснование: На основании п. 3 ч. 2 ст. 247 Налогового кодекса РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 1.1 ст. 309 НК РФ).
В этом перечне видов доходов присутствуют штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Следовательно, такие доходы облагаются налогом на прибыль у источника выплаты дохода, то есть в РФ.
При этом следует учитывать, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 7 НК РФ, в случае если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, налогообложение выплачиваемого дохода производится по правилам международного соглашения страны, резидентом которой является это лицо.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения действует Конвенция от 29.09.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Конвенция).
Конкретно штрафы, пени за несоблюдение условий договорных обязательств с резидентом Республики Словения не поименованы в специальных статьях Конвенции, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.
Статьей 22 Конвенции установлено, что виды доходов резидента Договаривающегося Государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
Следовательно, пени за несоблюдение условий договорных обязательств относятся к ст. 22 Конвенции (другие доходы) и подлежат обложению в Республике Словения.
При этом иностранная организация (получатель пеней за несоблюдение условий договорных обязательств) до даты выплаты дохода должна подтвердить, что имеет постоянное местонахождение в Словении и обладает фактическим правом на получение дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Компетентным органом, подтверждающим статус постоянного местонахождения иностранной организации Республики Словения, является Министерство финансов или его уполномоченный представитель (пп. "h" п. 1 ст. 3 Конвенции).
Таким образом, покупатель - российская организация, выплачивающая пени за нарушение условий договора продавцу - иностранной организации (Республика Словения), не будет признаваться налоговым агентом по налогу на прибыль при условии, что покупатель - иностранная организация (получатель пеней) до даты выплаты дохода подтвердил, что имеет постоянное местонахождение в Республике Словения и обладает фактическим правом на получение этого дохода.
С.М. Дмитричева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
23.06.2021
