Вопрос: Каковы особенности уплаты НДС и налога на прибыль участником проекта "Сколково", применяющим право на освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль, при экспорте товаров в Казахстан, а также при выполнении работ (оказании услуг) резиденту Казахстана?
Ответ: Если участник проекта "Сколково" воспользовался освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и налога на прибыль, то при экспорте товаров в Казахстан нулевая ставка НДС не применяется и не подтверждается. В аналогичном порядке при выполнении работ, оказании услуг иностранной организации (резиденту Казахстана), местом реализации которых признается территория РФ, НДС не уплачивается.
Выручка от операций экспорта товаров, выполнения работ (оказания услуг) для иностранной организации налогом на прибыль у участника проекта "Сколково" не облагается.
Обоснование: Операция реализации товаров на экспорт является объектом налогообложения по НДС, облагается по ставке НДС 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 147, пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Выполнение работ (оказание услуг) российской организацией для иностранной организации также образует объект налогообложения по НДС при условии, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В общем случае порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, а при выполнении работ (оказании услуг) резидентам государств - членов ЕАЭС - Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Протокол).
Согласно п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ организация - участник проекта "Сколково" в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта "Сколково" имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
При этом данная организация не освобождается от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, возникающих при ввозе товаров на территорию РФ, а также от исполнения обязанностей налогового агента (Письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-07/4072).
При применении освобождения от НДС участником проекта "Сколково" счета-фактуры выставляются с пометкой "без НДС" (Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686).
Согласно п. 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 настоящего Протокола.
Таким образом, поскольку участник проекта "Сколково" не является налогоплательщиком НДС, при экспорте товара, в том числе в страны ЕАЭС, нулевую ставку НДС он не применяет. В счете-фактуре, выставленном при реализации товара на экспорт, также ставится отметка "без НДС".
В соответствии с п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 28 Протокола).
Следовательно, при оказании услуг, выполнении работ для иностранной организации участник проекта "Сколково" также не должен платить НДС, так как он освобожден от налогообложения.
Выручка от реализации товара на экспорт участником проекта "Сколково" не облагается налогом на прибыль, ст. 246.1 НК РФ не содержит исключений в освобождении от налога для участников проекта "Сколково", реализующих товары на экспорт или выполняющих для иностранной организации работы, услуги.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
24.06.2021
