Вопрос: ИП приобрел коммерческую недвижимость. Договор купли-продажи был заключен с указанием статуса ИП. Через несколько лет ИП хочет подарить эту недвижимость близкому родственнику - сестре, которая также имеет статус ИП и применяет УСН. Нужно ли включать стоимость данной недвижимости в налоговую базу по УСН ИП?
Ответ: Полученное имущество надлежит включить в доход по УСН ИП-сестры, в случае если в дальнейшем недвижимость будет использоваться в предпринимательских целях.
Обоснование: Как разъясняет Минфин России в Письме от 27.07.2018 N 03-11-11/52999, в случае заключения договора дарения между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности на индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, не распространяется.
Доход в виде нежилого помещения, полученного в порядке дарения одним физическим лицом от другого физического лица, подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, если физическое лицо - даритель является членом семьи или близким родственником в соответствии с СК РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Однако анализ судебной практики показывает, что для применения нормы ст. 217 НК РФ необходимо выполнение еще одного условия: чтобы использование полученного в дар имущества производилось в личных, а не предпринимательских целях (см., например, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2021 N Ф04-6192/2020 по делу N А70-7735/2020, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2021 N Ф07-4079/2021 по делу N А42-3385/2020).
На основании вышеизложенного полученное в дар индивидуальным предпринимателем - сестрой недвижимое имущество в случае использования его в предпринимательской деятельности в дальнейшем надлежит включить в налоговую базу по УСН, иная позиция приведет к спору с налоговыми органами.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
Региональный информационный центр
24.06.2021
