Вопрос: Организация выдала супруге работника беспроцентный заем на приобретение квартиры. Правомерно ли применение освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах, если супруга работника представила уведомление, утвержденное Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@? Если применяется освобождение от НДФЛ, обязана ли организация представить в налоговый орган сведения о доходах, с которых не был удержан налог, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ?
Ответ: Для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа на приобретение жилья супруге работника следует представить в организацию справку, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@.
При освобождении такого дохода от налогообложения организация, выдавшая беспроцентный заем, представлять в налоговый орган сведения о доходах, с которых не был удержан налог, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не обязана.
Обоснование: В отношении вопроса о порядке освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком в том числе беспроцентным займом, полученным от организации, является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ, за исключением определенных случаев (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Одним из таких исключений, при которых доход в виде материальной выгоды не приводит к возникновению облагаемого НДФЛ дохода, является экономия на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.
При этом указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение таких имущественных налоговых вычетов, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@ (далее - Приказ).
Таким образом, представления организации, выдавшей заем, уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, форма которого утверждена Приказом, содержащего реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены заемные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, достаточно для освобождения дохода в виде материальной выгоды от налогообложения (Письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-04-05/4934).
Следует обратить внимание на то, что указанная форма уведомления предполагает указание в ней реквизитов конкретного работодателя (налогового агента), которым в рассматриваемом случае организация для супруги своего работника не является. Кроме того, уведомление, утвержденное Приказом, выдается физическому лицу в целях получения имущественного налогового вычета у работодателя (п. 8 ст. 220 НК РФ), что в рассматриваемой ситуации также не предполагается.
В связи с этим полагаем, что представление в целях освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды такого уведомления организации, не являющейся работодателем, является некорректным.
Вместе с тем в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами также может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ (Письмо ФНС России от 13.05.2019 N БС-4-11/8846@).
Данная справка используется для подтверждения возможности предоставления имущественного налогового вычета при наличии права на него и не обязывает налогоплательщика получать имущественный налоговый вычет при отсутствии желания или необходимости. Также справка может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, как являющимся работодателями, так и не являющимся ими (Письмо ФНС России от 27.12.2019 N БС-3-11/11156@).
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации применение освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах будет правомерно, если супруга работника представит организации, выдавшей беспроцентный заем, справку, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@.
Для ее получения необходимо направить в налоговый орган заявление о выдаче справки, оформленное в произвольной форме, с приложением соответствующих документов, подтверждающих право на соответствующий имущественный налоговый вычет.
В отношении вопроса о необходимости представления сведений о невозможности удержания налога
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Поскольку в случае соблюдения условий, предусмотренных ст. 212 НК РФ, в частности, представления организации, выдавшей беспроцентный заем, документа, подтверждающего право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, дохода у налогоплательщика в виде материальной выгоды в связи с получением такого займа не возникает, основания для удержания НДФЛ либо направления в налоговый орган сообщения о невозможности удержания такого налога у организации отсутствуют.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.06.2021
