Вопрос: Облагаются ли НДС в РФ посреднические услуги по поиску арендаторов недвижимого имущества, находящегося на территории Казахстана, оказываемые российской организацией - агентом казахской организации - принципалу (агент ищет в РФ потенциальных арендаторов недвижимости, которая находится на территории Казахстана)?
Ответ: Услуги по поиску в РФ арендаторов недвижимого имущества, находящегося на территории Казахстана, облагаются НДС на территории РФ.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) для целей НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Наряду с этим, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), в состав участников которого в числе прочих входят РФ и Казахстан, определено, что взимание косвенных налогов, в том числе НДС, при выполнении работ, оказании услуг при осуществлении операций между членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся Приложением N 18 к Договору (п. 2 ст. 72 Договора).
При этом взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. п. 1, 28, 29 Протокола).
Согласно пп. 1 п. 29 Протокола местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, признается территория того государства - члена ЕАЭС, на территории которого находится такое имущество. В данном случае недвижимое имущество находится на территории Казахстана, а речь в вопросе идет об услугах агента (посредника), который ищет потенциальных арендаторов для этой недвижимости.
Перечень работ (услуг), относящихся к работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, Протоколом не установлен. В связи с этим каждое государство - член ЕАЭС самостоятельно определяет перечень таких работ (услуг) (Письмо Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-13/1/64584).
Так, нормами НК РФ определено, что к работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, отнесены в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В этой связи следует отметить, что по договору аренды арендодатель обязуется представить имущество арендатору во временное пользование либо владение и пользование, а арендатор обязуется вносить арендную плату и вернуть имущество арендодателю при прекращении договора (ст. 606, п. 1 ст. 614, ст. 622 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае речь идет об услугах агента (посредника), который ищет потенциальных арендаторов для казахской недвижимости, но сам не предоставляет ее в аренду (не является собственником или арендодателем).
Вместе с тем на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации агентских услуг, не поименованных в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 13.05.2019 N 03-07-08/34098).
Схожая норма предусмотрена и Протоколом. Так, согласно пп. 5 п. 29 Протокола местом реализации работ (услуг) агента признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 29 Протокола.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, оказываемые российской организацией услуги по поиску потенциальных арендаторов нежилого помещения, расположенного на территории Казахстана, облагаются НДС в РФ в общем порядке по ставке 20%.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
11.08.2021
