Вопрос: Начиная с 06.01.2021 в соответствии со ст. 86 НК РФ банк направляет в налоговый орган информацию о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа.
Приказом Минфина России и ФНС России от 28.05.2020 N ЕД-7-14/354@ утверждены формы и форматы сообщений. При этом Приложения N N 7 и 8 к Приказу содержат такие реквизиты информирования, как номер ЭСП.
1. Какая информация может быть предоставлена банком в налоговый орган в части данных по строке "Номер ЭСП" - номер лицевого счета для учета ЭСП или сгенерированные банком идентификационные данные для ЭСП, отличные от номера лицевого счета?
2. Если банк не открывает отдельные лицевые счета в рамках каждого договора о предоставлении ЭСП физического лица в соответствии с Положением Банка России от 27.02.2017 N 579-П (лицевые счета балансового счета 40914) и при этом системным путем генерирует персональные идентификационные данные для каждого ЭСП физического лица (для формирования сообщения в налоговый орган), то будет ли верным отражать операции с ЭСП в балансе банка на едином сводном счете 40914, открытом в АБС банка? При этом в банке обеспечен аналитический учет в разрезе каждого ЭСП в бэк-офисных системах учета.
Ответ: 1. При заполнении сообщений по форме Приложения N 7 и по форме Приложения N 8 к Приказу ФНС России от 28.05.2020 N ЕД-7-14/354@ в поле "Номер ЭСП" указывается сгенерированный банком персональный идентификатор электронного средства платежа, используемый клиентом в целях совершения операций с использованием электронного средства платежа.
2. Положение учетной политики, в соответствии с которым отражение операций с электронными средствами платежа осуществляется в балансе банка на "сводном" счете 40914 "Средства для осуществления переводов (возврата остатков) электронных денежных средств физических лиц" итоговыми оборотами, по нашему мнению, не противоречит требованиям Положения N 579-П при условии, что аналитический учет в разрезе каждого ЭСП ведется в "бэк-офисных системах" банка на лицевых счетах к балансовому счету 40914 и обеспечено выполнение требований п. 2.4 ч. III Положения N 579-П.
Обоснование: По вопросу 1
В силу п. 1.1 ст. 86 Налогового кодекса РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения в том числе информацию о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа (далее - КЭСП) для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа (далее - ПЭСП) для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (далее - законодательство о ПОД/ФТ) проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа (далее - НЭСП) для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте.
Указанная информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в порядке, устанавливаемом Банком России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - ФНС России).
Формы и форматы сообщений банка налоговому органу о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать КЭСП для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать ПЭСП, НЭСП для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте, устанавливаются ФНС России (абз. 4 п. 1.1 ст. 86 НК РФ).
Формы "Сообщение банка о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств (ЭСП)" и "Сообщение банка об изменении реквизитов персонифицированного электронного средства платежа физического лица для переводов электронных денежных средств, неперсонифицированного электронного средства платежа физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, для переводов электронных денежных средств (ЭСП)" и формат их представления установлены, соответственно, Приложениями N N 7, 8 (далее - соответственно сообщение по форме Приложения N 7, сообщение по форме Приложения N 8) и N 10 к Приказу ФНС России от 25.08.2020 N ЕД-7-14/354@ (далее - Приказ N ЕД-7-14/354@), который вступил в силу с 06.01.2021.
Как справедливо отмечено банком в тексте вопроса, наряду с иной информацией в сообщениях по форме Приложений N N 7 и 8 к Приказу N ЕД-7-14/354@ подлежат указанию номера ПЭСП и НЭСП соответственно. Однако Приказ N ЕД-7-14/354@ не определяет, какой именно реквизит в целях составления указанных сообщений должен признаваться номером электронного средства платежа. Специальные толкования понятий "электронное средство платежа", а также "номер электронного средства платежа" в целях применения законодательства о налогах и сборах НК РФ не установлены.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Термин "электронное средство платежа" (далее - ЭСП) определен п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ) как средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств. Использование ЭСП осуществляется на основании договора об использовании ЭСП, заключенного оператором по переводу денежных средств с клиентом, а также договоров, заключенных между операторами по переводу денежных средств (ч. 1 ст. 9 Закона N 161-ФЗ). Термин "ЭСП" входит в понятийный аппарат законодательства Российской Федерации о национальной платежной системе, в связи с этим, по нашему мнению, в целях применения законодательства о налогах и сборах, в том числе Приказа N ЕД-7-14/354@, связанные с ним понятия следует применять в толковании, придаваемом им Законом N 161-ФЗ и изданными в его развитие подзаконными актами, в том числе нормативными актами Банка России.
Так, ч. 1 ст. 5 Закона N 161-ФЗ установлено, что оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее - распоряжение клиента). Перевод денежных средств осуществляется в рамках применяемых форм безналичных расчетов посредством зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, выдачи получателю средств наличных денежных средств либо учета денежных средств в пользу получателя средств без открытия банковского счета при переводе электронных денежных средств (ч. 3 ст. 5 Закона N 161-ФЗ).
При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода электронных денежных средств клиент предоставляет денежные средства оператору электронных денежных средств на основании заключенного с ним договора (ч. 1 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). Клиент - физическое лицо может предоставлять денежные средства оператору электронных денежных средств с использованием банковского счета или без использования банковского счета с учетом требований ч. 2.1 настоящей статьи, а также за счет денежных средств, предоставляемых с использованием банковских счетов иными физическими лицами в случаях проведения идентификации или упрощенной идентификации клиента - физического лица в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Закон N N 115-ФЗ), юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями оператору электронных денежных средств в пользу такого клиента - физического лица, если договором между оператором электронных денежных средств и клиентом - физическим лицом предусмотрена такая возможность (ч. 2 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).
Оператор электронных денежных средств учитывает денежные средства клиента путем формирования записи, отражающей размер обязательств оператора электронных денежных средств перед клиентом в сумме предоставленных денежных средств (далее - остаток электронных денежных средств) (ч. 4 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 161-ФЗ перевод электронных денежных средств осуществляется с проведением идентификации клиента, упрощенной идентификации клиента - физического лица или без проведения идентификации в соответствии с Законом N 115-ФЗ.
Перевод электронных денежных средств осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств. В случаях, предусмотренных договорами между плательщиком и оператором электронных денежных средств, между плательщиком и получателем средств, перевод электронных денежных средств может осуществляться на основании требований получателей средств в соответствии со ст. 6 настоящего Федерального закона с учетом особенностей перевода электронных денежных средств, за исключением случаев использования ЭСП, предусмотренных ч. 4 ст. 10 настоящего Федерального закона (ч. 7 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).
Как определено п. 2.3 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", удостоверение права использования ЭСП осуществляется кредитной организацией посредством проверки номера, кода и (или) иного идентификатора ЭСП. Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием ЭСП подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающего осуществление операции с использованием ЭСП, в котором должны быть указаны (п. 4.9 Положения Банка России N 383-П): наименование или иные реквизиты кредитной организации; номер, код и (или) иной идентификатор ЭСП; вид операции; дата операции; сумма операции; сумма комиссионного вознаграждения в случае его взимания; идентификатор устройства при его применении для осуществления операции с использованием ЭСП.
ЭСП, предназначенными для осуществления перевода электронных денежных средств, являются, в частности, так называемые "электронные кошельки", доступ к которым может осуществляться с использованием компьютеров, мобильных устройств, в том числе посредством устанавливаемого на этих устройствах специального программного обеспечения, а также банковские предоплаченные карты (п. 1.3 Информационного письма Банка России от 11.03.2016 N ИН-017-45/12 "О предоставлении клиентам - физическим лицам информации об особенностях оказания услуг по переводу электронных денежных средств").
Участники информационного обмена должны направлять в Банк России информацию о переводах без согласия клиента с использованием технической инфраструктуры (автоматизированной системы) Банка России (п. 1.2 Указания Банка России от 08.10.2018 N 4926-У "О форме и порядке направления операторами по переводу денежных средств, операторами платежных систем, операторами услуг платежной инфраструктуры в Банк России информации обо всех случаях и (или) попытках осуществления переводов денежных средств без согласия клиента и получения ими от Банка России информации, содержащейся в базе данных о случаях и попытках осуществления переводов денежных средств без согласия клиента, а также о порядке реализации операторами по переводу денежных средств, операторами платежных систем, операторами услуг платежной инфраструктуры мероприятий по противодействию осуществлению переводов денежных средств без согласия клиента"). При осуществлении или попытках осуществления переводов денежных средств за счет изменения остатка электронных денежных средств без использования платежных карт информация, устанавливающая операцию плательщика, помимо данных, указанных в абз. 2 - 5 п. 1.6, должна содержать следующие сведения (пп. 1.6.5 п. 1.6 Указания Банка России N 4926-У):
- о номере ЭСП (за исключением предоплаченных платежных карт), использованного в дистанционных системах (средствах) в целях совершения операций по переводу электронных денежных средств (электронный кошелек), плательщика;
- наименовании электронного кошелька плательщика;
- сумме операции по осуществлению перевода денежных средств;
- валюте операции по осуществлению перевода денежных средств;
- дате и времени выполнения процедуры приема к исполнению распоряжений о переводе денежных средств с удостоверением права распоряжения денежными средствами в целях перевода денежных средств.
По совокупности приведенных норм приходим к выводу о том, что в целях применения законодательства о национальной платежной системе номер, идентификатор ЭСП - уникальный номер ЭСП в системе учета оператора по переводу электронных денежных средств, используемый клиентом в целях совершения операций с использованием ЭСП.
Учитывая изложенное, при заполнении сообщений по форме Приложения N 7 и по форме Приложения N 8 в поле "Номер ЭСП" указывается сгенерированный банком персональный идентификатор ЭСП, используемый клиентом в целях совершения операций с использованием ЭСП.
По вопросу 2
Учет средств для осуществления переводов (возврата остатков) электронных денежных средств при проведении идентификации (упрощенной идентификации) клиентов - физических лиц осуществляется на балансовом счете 40914 "Средства для осуществления переводов (возврата остатков) электронных денежных средств физических лиц", аналитический учет по которому ведется по каждому клиенту - физическому лицу в разрезе предоставленных ЭСП (п. 4.57.1 ч. II Приложения к Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" (далее - Положение N 579-П)).
В соответствии с п. 2 ч. I Приложения к Положению N 579-П основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящим приложением и иными нормативными актами Банка России. Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации в том числе порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п. 3 Приложения к Положению N 579-П).
В соответствии с п. 2.1 ч. III Приложения к Положению N 579-П документами аналитического учета являются:
- лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета (ч. II Приложения к Положению N 579-П). Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации приведены в Приложении 1 к Приложению к Положению N 579-П;
- ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам, являющаяся формой аналитического учета. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по типовой форме, приведенной в Приложении 4 к Приложению к Положению N 579-П.
Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции (шифр проведенного документа указан в приложении 1 к Приложению к настоящему Положению), номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты. При этом допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, запасов и других операций по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.
Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, которое позволит одновременно отражать операции во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического и синтетического учета. Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник кредитной организации должен сверить соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам. О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается. Это предписано п. 2.4 ч. III Приложения к Положению N 579-П.
Таким образом, положение учетной политики, в соответствии с которым отражение операций с ЭСП осуществляется в балансе банка на открытом в АБС банка едином (сводном) счете 40914 итоговыми оборотами, по нашему мнению, не противоречит требованиям Положения N 579-П при условии, что аналитический учет в разрезе каждого ЭСП ведется в бэк-офисных системах банка на лицевых счетах к балансовому счету 40914 и обеспечено выполнение требований п. 2.4 ч. III Приложения к Положению N 579-П.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
14.07.2021
