Вопрос: Может ли ООО-производитель учесть в составе расходов при УСН ("доходы минус расходы") стоимость изготовления бракованного товара, замена которого была произведена по требованию покупателя?
Ответ: По нашему мнению, стоимость бракованного товара в целях УСН не учитывается.
Обоснование: В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475, ст. 518 Гражданского кодекса РФ):
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
При определении объекта налогообложения в целях УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В частности, материальные расходы, расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок налогового учета у налогоплательщика на УСН в рассматриваемой ситуации НК РФ не урегулирован.
В отношении налога на прибыль есть позиция, согласно которой, если производится замена товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий условиям договора, такая операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора, в связи с чем в налоговом учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов (Письмо Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/3/34278).
Однако следует учитывать, что в целях налога на прибыль учитываются расходы в виде потерь от брака, но для УСН подобный вид расходов не предусмотрен (пп. 47 п. 1 ст. 264, ст. 346.16 НК РФ).
Расходы налогоплательщиков на замену бракованных, утративших товарный вид товаров, потери в виде стоимости бракованной продукции, которые учитываются в качестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в целях налогообложения при применении УСН не учитываются (Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180).
Поскольку при применении УСН расходы учитываются по факту оплаты (погашения задолженности поставщику), по нашему мнению, возврат товара и его замена при применении УСН могут рассматриваться как искажение налоговой базы периода, когда были учтены расходы, связанные с производством бракованного товара.
С учетом изложенного корректировке подлежит налоговая база того периода, в котором были признаны соответствующие расходы. При корректировке налоговой базы необходимо внести изменения в налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
По нашему мнению, также возможен подход, согласно которому данная операция отражается в налоговом периоде, когда бракованный товар был возвращен с заменой на товар надлежащего качества, поскольку в этом периоде переданный изначально товар признается бракованным.
В таком случае на дату отгрузки товара взамен бракованного во внереализационных доходах необходимо отразить стоимость изготовления возвращенного покупателем товара, которая ранее была учтена в расходах (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).
Ю.В. Подпорин
Ведущий эксперт отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
16.09.2021
