Вопрос: Организация заказывает разработку дизайна форменной одежды физлицу (не ИП). Какой договор надо заключать - авторского заказа или оказания услуг? В каком порядке облагается НДФЛ вознаграждение по договору?
Ответ: С физическим лицом следует заключить договор авторского заказа. Вознаграждение по договору облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Обоснование: Объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, в том числе произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства (п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ).
К договорам, предмет которых предполагает создание произведения, применяются правила ст. ст. 1288, 1296 или ст. 1298 ГК РФ (п. 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10 "О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации").
Предметом договора оказания услуг является совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме (п. 1 ст. 1288 ГК РФ).
Следовательно, так как в рассматриваемом случае необходимо передать права на объект интеллектуальной собственности, с физическим лицом следует заключить договор авторского заказа, поскольку по договору оказания услуг передачи прав на произведение дизайна/графики не происходит (ст. 1288 ГК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Доход, выплачиваемый физическому лицу - налоговому резиденту РФ по договору авторского заказа, включается в состав основной налоговой базы (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (абз. 5 п. 3 ст. 221 НК РФ).
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам - исполнителям по вышеуказанному договору при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.09.2021
