Вопрос: По договору цессии цедент уступает свое право требования к должнику, новому кредитору - цессионарию, за 85 000 руб., при этом сумма долга по договору за реализацию товаров составляет 100 000 руб. Должник уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав требования долга к другому лицу.
Долг погашен должником в сумме 100 000 руб.
Возникает ли обязанность по начислению и уплате НДС у цессионария при приобретении прав требования долга?
Как цессионарию определить налоговую базу для исчисления НДС при погашении долга должником?
Необходимо ли цессионарию выставить счет-фактуру должнику при погашении долга? Как отразить данные операции в декларации по НДС?
Ответ: У цессионария при приобретении прав требования долга отсутствует обязанность по начислению и уплате НДС.
При получении денежных средств от должника новый кредитор - цессионарий формирует налоговую базу по НДС по ставке 20% на дату погашения задолженности.
Счет-фактуру необходимо составить в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж.
В декларации по НДС налоговая база указывается в графе 3 строки 030, а сумма налога - в графе 5 этой же строки разд. 3.
Обоснование: Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. п. 1 - 3 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).
Передача имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных в ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ предусмотрено, что при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Следовательно, у цессионария при приобретении прав требования долга отсутствует обязанность по начислению и уплате НДС, поскольку при уступке первоначальным кредитором прав требования долга у нового кредитора (цессионария) объекта налогообложения по НДС не возникает, так как новый кредитор получает, а не передает имущественные права.
При передаче имущественных прав обязанность по определению налоговой базы и начислению НДС у цессионария возникает в случае (п. 2 ст. 155 НК РФ):
- последующей уступки прав требования иному лицу;
- прекращения соответствующего обязательства (должник погасит долг).
При этом налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
При передаче имущественных прав применяется налоговая ставка 20% (п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).
Следовательно, при получении денежных средств от должника новый кредитор - цессионарий формирует налоговую базу по НДС, если сумма его дохода будет превышать сумму расходов на приобретение уступленного требования долга.
В данном случае, если должник погасил свой долг в сумме 100 000 руб., на дату погашения задолженности перед новым кредитором налоговая база по НДС определяется в размере 15 000 руб. (100 000 руб. - 85 000 руб.), а сумма исчисленного НДС составит 2 500 руб. (15 000 руб. x 20/120).
При получении оплаты в счет погашения долга как таковой передачи имущественных прав не происходит и цессионарий не обязан выставлять счет-фактуру должнику, так как у него отсутствует объект налогообложения по НДС (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
При этом цеденту необходимо составить счет-фактуру в единственном экземпляре, зарегистрировать его в своей книге продаж и отразить операцию в декларации по НДС (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 2, 3, 18, пп. "т" п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. п. 38.1, 47 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 14 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденный Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).
В декларации по НДС налоговая база указывается в графе 3 строки 030 в сумме 15 000 руб., а сумма налога - в графе 5 в сумме 2 500 руб. этой же строки разд. 3 (разд. VI Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
С.М. Дмитричева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
22.09.2021
