Вопрос: Включаются ли в расчет среднесписочной численности для определения права в 2021 г. применять пониженную ставку налога на прибыль 3% для IT-организаций учредители - физические лица?
Ответ: Если учредители - физические лица (в том числе руководитель организации, в случае когда он является ее единственным учредителем) состоят с данной организацией в трудовых отношениях и им начисляется заработная плата, то они включаются в расчет среднесписочной численности для определения права применять пониженную ставку налога на прибыль 3% для IT-организаций. Если же учредители - физические лица не состоят с организацией в трудовых отношениях и им не начисляется заработная плата, то в расчет среднесписочной численности для определения права на пониженную ставку налога на прибыль 3% для IT-организаций они не включаются.
Обоснование: Согласно п. 1.15 ст. 284 Налогового кодекса РФ для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3%, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0%.
Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются при одновременном выполнении условий, предусмотренных п. 1.15 ст. 284 НК РФ.
Одним из таких условий предусмотрено, что среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет 7 и более человек (абз. 5 п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Порядок расчета среднесписочной численности приведен в п. 76 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711 (далее - Указания N 711).
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода (п. 77 Указаний N 711).
Согласно п. 78 Указаний N 711 не включаются в списочную численность, в частности, собственники данной организации, не получающие заработную плату.
Если учредители - физические лица состоят с данной организацией в трудовых отношениях и им начисляется заработная плата, то они включаются в расчет среднесписочной численности для определения права применять пониженную ставку налога на прибыль 3% для IT-организаций. Если же учредители - физические лица не состоят с организацией в трудовых отношениях и им не начисляется заработная плата, то в расчет среднесписочной численности для определения права на пониженную ставку налога на прибыль 3% для IT-организаций они не включаются.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
07.10.2021
