Вопрос: Вправе ли банк не отражать максимальную сумму лимита на счете 91317 в дату заключения договора, если заемщику была открыта возобновляемая кредитная линия с лимитом задолженности, лимит задолженности кредитной линии увеличивается на сумму последующих траншей, а банк вправе отказать в выдаче кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что сумма долга не будет возвращена заемщиком в установленный срок?
Ответ: Определенный банком лимит задолженности должен быть отражен на счете 91317 в дату вступления в силу договора об открытии кредитной линии.
Обоснование: Открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии (п. 3.5 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П)).
На счете 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств" учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий, неиспользованные лимиты по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете (овердрафт) и на условиях "под лимит задолженности".
По кредиту счета отражаются в договорной сумме открытые кредитные линии, суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по балансовым счетам) в корреспонденции со счетом 99998.
По дебету счета отражается выданный в счет открытой кредитной линии кредит, уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом 99998.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора (п. 9.23 ч. II Приложения к Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения").
При открытии заемщику кредитной линии, предусматривающей установление лимита выдачи, сумма установленного заемщику лимита отражается по кредиту счета 91317 в дату возникновения условных обязательств, определяемых в соответствии с п. 10 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (далее - МСФО (IAS) 37) (пп. 3.5.1 п. 3.5 Положения N 605-П).
При открытии заемщику кредитной линии, предусматривающей установление лимита задолженности, сумма установленного заемщику лимита отражается по кредиту счета 91317 в дату возникновения условных обязательств, определяемых в соответствии с п. 10 МСФО (IAS) 37 (пп. 3.5.2 п. 3.5 Положения N 605-П).
Условным обязательством является (п. 10 МСФО (IAS) 37):
а) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации; или
б) существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как:
- не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или
- величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Если обязанность по предоставлению денежных средств заемщику полностью контролируется кредитной организацией, то есть кредитная организация вправе самостоятельно изменить порядок предоставления денежных средств, в том числе отказаться от выдачи очередного транша, то в таком случае у кредитной организации не возникает условного обязательства по МСФО (IAS) 37.
Если обязанность по предоставлению денежных средств не полностью находится под контролем кредитной организации, то на внебалансовом счете 91317 необходимо отражать установленный соглашением (договором) заемщику лимит.
Если в соглашении (договоре) максимальный лимит не установлен, то условные обязательства кредитного характера на внебалансовом счете 91317 следует отражать в дату вступления в силу соглашения, которым лимит определен (Письмо Банка России от 16.02.2021 N 17-1-8/65).
Основания, по которым банк может прекратить выдачу кредита, не могут быть признаны контролируемыми банком, так как связаны с действиями заемщика, на которые банк не может влиять. До возникновения обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что сумма долга не будет возвращена, банк не вправе отказать в выдаче кредита.
Таким образом, поскольку условия и обстоятельства, при которых банк вправе отказать в выдаче кредита (транша), не зависят от воли банка, определенный банком лимит задолженности подлежит отражению на счете 91317 в дату вступления в силу договора об открытии кредитной линии.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
19.08.2021
