Вопрос: Как заполнить форму 3-НДФЛ, если гражданин зарегистрирован в качестве ИП (ОСН), работает по трудовому договору и оформляет социальный вычет на обучение ребенка? Какой код категории налогоплательщика надо указать?
Ответ: В общем случае для предоставления социального вычета на обучение ребенка необходимо заполнить титульный лист, разд. 1, 2, Приложение 3, расчет к Приложению 3, Приложение 5, Приложение к разд. 1 декларации 3-НДФЛ. На титульном листе декларации в поле "Код категории налогоплательщика" указывается код 720.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели - плательщики НДФЛ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@.
Декларация 3-НДФЛ представляется в составе титульного листа, разд. 1 и 2, Приложения 3 к декларации, расчета к Приложению 3 к декларации (п. п. 2.1, 2.4, 2.11 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ЕД-7-11/615@ (далее - Порядок заполнения)).
Основная налоговая база (к которой относятся, в частности, доходы от предпринимательской деятельности, а также доходы, полученные на основании трудового договора) определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму в том числе социальных налоговых вычетов (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ).
Социальный налоговый вычет в сумме расходов на обучение ребенка может быть предоставлен на основании декларации формы 3-НДФЛ (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Социальный вычет в сумме расходов на обучение ребенка отражается в строке 100 Приложения 5 к декларации (п. п. 2.6, 11.4 Порядка заполнения).
Доходы, подлежащие налогообложению, полученные от источников в Российской Федерации, в том числе по трудовому договору, отражаются в Приложении 1 к декларации (п. 2.2 Порядка заполнения).
При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Таким образом, если социальный вычет на обучение ребенка превышает доходы от предпринимательской деятельности, то необходимо заполнить Приложение 1 к декларации 3-НДФЛ.
Налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации (п. 4 ст. 229 НК РФ). Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц утверждено в качестве Приложения к разд. 1 декларации 3-НДФЛ.
Также следует учесть, что на титульном листе декларации указывается код категории налогоплательщика. При представлении декларации предпринимателем необходимо указать код 720 (пп. 5 п. 3.2 Порядка заполнения, Приложение N 1 к Порядку заполнения).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
09.09.2021
