Вопрос: Может ли налогоплательщик до получения квитанции из ФНС России с присвоенным РНПТ распоряжаться товаром (передать покупателю / перевозчику / по договору складского хранения)?
Ответ: Налогоплательщик до получения квитанции из ФНС России с присвоенным РНПТ может по своему усмотрению распоряжаться товаром (передать покупателю/перевозчику/хранителю) при условии включения в счет-фактуру, выставляемый в течение пяти дней с даты реализации прослеживаемых товаров, реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ.
Обоснование: В отношении импортных товаров, ввозимых в РФ не из ЕАЭС и выпускаемых согласно таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, РНПТ формирует сам участник оборота товаров. В других случаях (в том числе при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС) РНПТ присваивает налоговый орган (п. п. 2, абз. 2, 3 - 7 п. 3, п. п. 26, 29 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108) (далее - Положение)).
Для получения РНПТ в налоговом органе нужно подать в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО (п. 2.3 ст. 23 Налогового кодекса РФ, п. п. 3, 25, 28 Положения):
- уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, в РФ из другого государства - члена ЕАЭС (п. 25 Положения);
- уведомление об имеющихся на 08.07.2021 остатках товаров, подлежащих прослеживаемости (п. 28 Положения, Письмо ФНС России от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@).
Налоговый орган не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления присвоит РНПТ для партии товаров, указанных в уведомлении, и сообщит его участнику оборота товаров, направив квитанцию в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО (п. п. 26, 29 Положения). Формат представления квитанции о присвоении регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, в электронной форме утвержден в Приложении N 13 к Приказу ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@ (Письмо ФНС России от 16.08.2021 N ЕА-4-15/11507@).
К операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, относятся, в частности, следующие операции, связанные с оборотом прослеживаемых товаров (п. 2 Положения):
- ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, приобретенных на территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежащих прослеживаемости;
- реализация и перемещение товаров, подлежащих прослеживаемости, за пределы РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- приобретение товаров, подлежащих прослеживаемости, на территории РФ;
- реализация товаров, подлежащих прослеживаемости, на территории РФ;
- хранение товара, подлежащего прослеживаемости, имеющегося у участника оборота товаров на день вступления в силу акта Правительства РФ, утверждающего перечень (акта Правительства РФ, утверждающего изменения в перечень, предусматривающие включение товаров в перечень).
РНПТ является одним из реквизитов прослеживаемости. При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, он указывается в электронном счете-фактуре (УПД), в том числе корректировочных (п. 1.1, пп. 16 п. 5, пп. 16 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, п. 2, пп. "з" п. 13 Положения, пп. "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В целях соблюдения законодательства РФ о национальной системе прослеживаемости и осуществления контроля за операциями с прослеживаемыми товарами участник оборота товаров должен получить от налогового органа квитанцию о присвоении РНПТ и присвоенный РНПТ указывать в электронных счетах-фактурах (УПД) при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости.
В свою очередь, участник оборота товаров при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан:
- обеспечить получение счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным ФНС России (п. 1.2 ст. 169 НК РФ);
- удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре (УПД), в том числе корректировочном, РНПТ, а также обеспечить правильность его указания в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Сделать это можно с помощью специальных сервисов на сайте ФНС России (https://www.nalog.ru/) (пп. "з" п. 13 Положения, п. 2 Письма ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@).
Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Он вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. п. 1, 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ).
При этом несоблюдение участником оборота товаров правил прослеживаемости не препятствует осуществлению им по своему усмотрению операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (Письмо ФНС России от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@).
Это значит, что участник оборота товаров может распорядиться своим товаром и передать его покупателю (перевозчику, хранителю) даже при отсутствии у него РНПТ на прослеживаемый товар на дату его отгрузки (передачи). Сам по себе факт передачи прослеживаемого товара без присвоенного ему РНПТ не является нарушением законодательства РФ о национальной системе прослеживаемости. В свою очередь, соблюдение законодательства РФ о национальной системе прослеживаемости не влияет на реализацию собственником принадлежащих ему прав владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст. 128, п. п. 1, 2 ст. 129, п. п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ, Положение).
Положения п. 5 ст. 169 НК РФ устанавливают обязанность включать в счет-фактуру, выставляемый при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, реквизиты прослеживаемости, в том числе РНПТ (Письмо Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473).
Срок выставления счета-фактуры при реализации товара - пять календарных дней с даты отгрузки товара, включая день отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-14/74899). Чтобы выставить покупателю счет-фактуру с РНПТ, участнику оборота товаров нужно в течение указанного срока получить от налогового органа РНПТ.
На подачу в налоговый орган уведомления о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, отведено пять рабочих дней с даты принятия их на учет, а налоговый орган выдаст РНПТ не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления (п. п. 25, 26 Положения). Срок подачи уведомления об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, - с 08.07.2021, но не позднее дня совершения операций с прослеживаемыми товарами. Налоговый орган выдаст РНПТ не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления (п. п. 28, 29 Положения).
При отсутствии в полученном счете-фактуре РНПТ рекомендуется обратиться к поставщику с просьбой о корректном оформлении счета-фактуры и отражении в выставляемом счете-фактуре реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ (п. 3 Письма Минфина России от 11.08.2021 N 27-01-22/64473).
Передача прослеживаемого товара хранителю по договору складского хранения и принятие его на склад удостоверяются складским документом, который не относится к документам, содержащим реквизиты прослеживаемости, и, как следствие, не содержит реквизиты прослеживаемости, в том числе РНПТ (п. 2 ст. 887, ст. 907, п. п. 1 - 3 ст. 912 ГК РФ, п. 2 Положения). В общем случае право собственности на товары, переданные по договору складского хранения, к хранителю не переходит. На передачу товара хранителю счет-фактура не оформляется, так как в этом случае не происходит реализация прослеживаемого товара (п. 1 ст. 907, п. 1 ст. 886, ст. ст. 892, 905 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1.1 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, участник оборота товаров может до получения квитанции из ФНС России с присвоенным РНПТ распоряжаться товаром (передать покупателю / перевозчику / хранителю). Чтобы не нарушать правила прослеживаемости товаров, ему нужно в течение 5 календарных дней, отведенных для выставления счета-фактуры при реализации товаров, получить от налогового органа РНПТ на свой товар и указать его в числе реквизитов прослеживаемости в счете-фактуре.
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
14.09.2021
