Вопрос: В пользу участника ООО - физического лица - резидента Кипра безвозмездно распределена доля вышедшего участника ООО. Возможно ли для целей налогообложения НДФЛ применить к полученному доходу положения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения?
Ответ: К рассматриваемому доходу возможно применить порядок налогообложения, предусмотренный ст. 22 Соглашения, при соблюдении требований ст. 232 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В соответствии с позицией Верховного Суда РФ право учредителя на долю в уставном капитале является имущественным правом (Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2010 N 18-В10-53). Согласно официальной позиции, озвученной Минфином России в Письме от 01.04.2021 N 03-04-06/24062, безвозмездная передача организацией налогоплательщику - физическому лицу имущественных прав приводит к возникновению дохода в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ (ст. 211 НК РФ).
По общему правилу НДФЛ с такого дохода физического лица - нерезидента РФ исчисляется организацией - налоговым агентом по НДФЛ по ставке 30% (ст. 226, п. 3 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Согласно п. 1 ст. 22 "Другие доходы" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Никозии 05.12.1998) (далее - Соглашение) виды доходов резидента договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве. При этом положения Соглашения не содержат специальных правил налогообложения указанного выше дохода, следовательно, к этому доходу возможно применить порядок налогообложения, предусмотренный ст. 22 Соглашения, при соблюдении требований ст. 232 НК РФ.
М.М. Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
17.11.2021
