Вопрос: Реквизиты какого документа (по форме КС-2 или КС-3) следует указать в строке 5а счета-фактуры при выполнении строительно-монтажных работ?
Ответ: В строке 5а счета-фактуры за выполненные СМР следует указать реквизиты акта выполненных работ по форме КС-2.
Обоснование: Согласно пп. 4 и 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счетах-фактурах указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
В соответствии с пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 5а отражаются реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, соответствующего порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 Гражданского кодекса РФ. Пунктом 4 указанной статьи ГК РФ закреплено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом о приемке выполненных работ.
Таким образом, основанием для принятия указанных работ на учет является акт о приемке выполненных работ.
Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, в том числе форма КС-2 для приемки строительно-монтажных работ.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не содержит положений об обязательном применении названных форм. Однако стороны могут предусмотреть использование формы КС-2 при заключении договора строительного подряда, а также взять ее за основу при составлении акта приемки других работ (не связанных со строительством).
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 100, справка о стоимости выполненных работ (форма КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы и составляется в необходимом количестве экземпляров.
Таким образом, в целях налогообложения доказательством передачи работ является акт о приемке выполненных работ (форма КС-2), а справка по форме КС-3 является подтверждением стоимости этих работ.
Следовательно, в строке 5а счета-фактуры следует указать реквизиты акта выполненных работ по форме КС-2.
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
27.10.2021
