Вопрос: Единственный учредитель организации передал по договору безвозмездного пользования разъездной теплоход бессрочно. Возникает ли у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", налогооблагаемая база в виде дохода при получении имущества по договору безвозмездного пользования?
Ответ: Организация не должна учитывать безвозмездно полученные имущественные права в составе доходов при применении УСН.
Обоснование: В упрощенной системе налогообложения правила учета доходов установлены в п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. При расчете единого налога организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Они определяются по правилам, установленным для налога на прибыль, то есть в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в расчете налоговой базы не участвуют.
Поэтому для того чтобы понять, образует ли доход безвозмездно полученное от учредителя право пользования имуществом, нужно обратиться к нормам гл. 25 НК РФ. По общему правилу безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), а также имущественные права включаются в состав внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Исключения составляют случаи, предусмотренные в ст. 251 НК РФ.
Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") содержит условия, при которых доходы в виде имущества (имущественных прав), полученного организацией безвозмездно (если это имущество (но не деньги) в течение года не передано третьим лицам), не учитываются при определении налоговой базы. Для УСН актуальны следующие условия:
- имущество (имущественные права) получено от участника, доля которого в уставном капитале организации не менее 50%;
- имущество (имущественные права) получено от организации, в уставном капитале которой организация владеет долей, составляющей не менее 50% (при условии, что данная организация не зарегистрирована в офшорной зоне).
При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.
Таким образом, организация, получившая от своего учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Таким образом, организация на УСН, получившая безвозмездно имущество от единственного учредителя, не должна включать стоимость этого имущества в состав доходов при расчете "упрощенного" налога. Но при условии, что оно в течение года со дня его получения не передается третьим лицам.
Т.А. Руденко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
29.10.2021
